Мировой экономики, управления и права

Вид материала

Документы

Содержание Виды информации по источнику получения, применяемые в учетно-аналитической системе строительной организации Таблица 4. Вклад управленческого учета на различных уровнях управления Н. И. Пономарева

Подобный материал:

• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
• Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
• Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
• Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
• Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
• Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
• Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
• В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
• Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.

Виды информации по источнику получения, применяемые

в учетно-аналитической системе строительной организации

Источники получения информации	Характеристика
Плановые	Все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Учетные	Все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация
Внеучетные	Документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее	1. Официальные документы, которыми обязано пользоваться хозяйство в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правите-льства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства. 2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации. 3. Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных ее подотделов. 4. Материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение, периодические издания и т.д.). 5. Техническая и технологическая документация. 6. Материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.). 7. Устная информация, полученная во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий. 8. Статистические данные. 9. Результаты маркетинговых исследований и др.

К управленческой информации предъявляется ряд требований. Главными из них являются: аналитичность, объективность, единство, оперативность, рациональность, полнота, краткость, точность, конфиденциальность, сопоставимость и др.

Несомненно, что основой управленческой информации являются данные бухучета, подвергшиеся специальным методам обработки, либо обобщенные в соответствующих формах отчетности. К недостаткам бухгалтерской информации следует отнести:

• Субъективизм ее составителей, отражающийся на качестве информации.
  
• Условность некоторых данных, ввиду применения специфических элементов учетной политики для целей финансового учета;
  
• Несопоставимость в ряде случаев бухгалтерской информации по аналогичным организациям, ввиду применения различных методов учета в рамках общей методологии финансового учета.
  
• Несоответствие балансовой оценки активов и пассивов их реальной стоимости.
  
• Исторический характер формируемой бухгалтерской информации.
  
• Низкий уровень, ориентации на принятие управленческих решений (по оценкам специалистов бухотчетность дает лишь 20% информации, необходимой для проведения финансового анализа);
  
• Ориентация исключительно на внутреннюю микросреду и игнорирование влияния внешней среды;
  
• Низкая взаимосвязь с осуществляемой стратегией.
  

О
днако все перечисленные недостатки делают необходимым разработку методик, обеспечивающих релевантность формируемой информации. Возникают новые направления учета: управленческий учет, стратегический учет, позволяющие устранить вышеперечисленные недостатки.

Информация, сформированная в учетно-аналитической системе организации, может быть использована внутренними пользователями на различных уровнях управления при принятии планово-управленческих решений.

Таблица 4.

Вклад управленческого учета на различных уровнях управления¹

Уровень ориентации	Уровень управления
	Оперативный	Управленческий	Стратегический
Контроль за показателями деятельности организации	Сметы. Контроль на основе показателей за прошлые периоды	Составление смет. Месячные отчеты	Оценка стратегических изменений. Определение количественных параметров происходящих изменений
Направление внимания	Контроль за себестоимостью продукции, работ, услуг. Выявление и объяснение отклонений	Анализ отклонений. Управление по отклонениям. Отчет об отклонениях	Определение затрат конкурентов. Определение областей, в которых организации недостает конкурентного преимущества
Решение проблемы	Принятие решений о ценах	Оценка капиталовложений. Решения в области ассортиментной политики	Оценка предложений по крупному стратегическому изменению

Управленческий учет используется на всех уровнях управления и должен способствовать реализации избранной организацией стратегии. Для устранения выявленных недостатков, свойственных бухгалтерскому учету, возник стратегический управленческий учет, ориентированный на нужды стратегического менеджмента. Данный вид учета позволяет устранить такой недостаток, как ориентация исключительно на внутреннюю микросреду. Отличительной его особенностью является принятие во внимание факторов внешней среды, а также сочетание в рамках одной информационной системы бухгалтерского и экономического подхода. При этом стратегический управленческий учет сосредотачивается на стратегических перспективах, формирует отчетность по данным, относящимся к рынкам сбыта компании и ее конкурентам. Большой вклад в методологию и методику формирования управленческой информации в рамках стратегического управленческого учета внесли Бромвич и Бхимани, Б. Райан, Иннз, Друри, О. Николаева, К. Уорд и др. Данный вид учет предоставляет управленческую информацию, ориентированную на принятие стратегических решений.

Лорд (1996) отмечает следующие особенности стратегического учета:

• выход за пределы внутренней ориентации, которую имеет управленческий учет в его традиционном понимании и получение информации о конкурентах;
  
• определение зависимости между стратегической позицией выбранной компанией, и ожидаемым эффектом от управленческого учета (отчетность с точки зрения стратегического позиционирования);
  
• обеспечение конкурентного преимущества за счет анализа способов сокращения расходов и (или) усиления дифференцированности продукции компании посредством использования цепочки ценности и оптимизации издержек [4].
  

Результаты исследований, проведенных учеными Манчестерского Университета, показали, что стратегический управленческий учет рассматривается в качестве одной из основных технологий, наиболее важных для управленческого учета в 2000-2005 гг. [4, с. 15].

Как уже отмечалось, вся необходимая управленческая информация должна быть классифицирована по группам в зависимости от связи с системой управления. При использовании в рамках учетно-аналитической системы стратегического управленческого учета важное значение приобретает выделение внешней информации, используемой коммерческой организацией (входной информации).

Литература

1. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Эколномическое управление бизнесом: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 391 с.
   
2. Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007. – 240 с.
   
3. Зуб А.Т., Локтионов М.В. Системный стратегический менеджмент: методология и практика. – М.: Генезис, 2001. – 752 с.
   
4. Николаева О.Е. Стратегический управленческий учет / Николаева О.Е., Алексеева О.В. – М.: Едиториал, УРСС, 2003, – 304 с.
   
5. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с англ. – М.: Междунар. отношения, 1993. – 352 с.
   

Н. И. Пономарева


Теоретические и практические аспекты прогнозированиЯ

развития строительных организаций

Под прогнозированием финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций нами понимается выработка объективного, научно обоснованного, вероятностного по своей сути суждения о перспективах развития организации и возможных вариантах развертывания событий. В настоящее время общепринято деление прогнозов на краткосрочные на 1-2 года, среднесрочные (примерно на 5 лет) и долгосрочные – на 10-20 лет. Чем дальше граница прогноза, тем менее достоверен его результат.

В настоящее время строительство является быстрорастущей отраслью, для которой характерен высокий уровень рен-табельности, а также высокие показатели роста объемов производства и продаж. Это связано с целым рядом внешних факторов, связанных с конъюнктурой рынка (для рынка недвижимости характерно превышение спроса над предложением), ростом цен на недвижимость, развитием технологий ипотечного кредитования, ростом благосостояния населения и т.д.

Рост в секторе торговли требует новых производственных помещений, реконструкции старых. Создание эффективной учетно-аналитической системы в строительных организациях, ориентированной на принятие рациональных планово-управленческих решений невозможно без формирования прогнозной финансовой информации. К числу недостатков, свойственных современным методикам анализа финансового состояния следует отнести их ретроспективных характер. Данные методики используют источники информации, фиксирующие прошлое. В то время как внешняя и внутренняя среда подвержены динамичным изменениям. В этой связи резко повышается роль прогнозирования и разработки методик анализа данных прогнозной финансовой информации.

В условиях длительного производственного цикла особое значение в рамках учетно-аналитической системы приобретает прогнозирование, планирование и бюджетирование.

Следует отметить отсутствие единства в трактовке термина «прогнозирование». Так ряд авторов (Л. Гроув), рассматривают прогнозирование в узком смысле слова как метод формирования прогнозов. Ряд авторов (В.В. Ковалев, Роберт Н. Холт) трактуют данное понятие в широком смысле слова как метод, позволяющий сформировать прогнозную отчетность на основе использования планирования, программирования и бюджетирования. В нормативных документах понятие прогнозной отчетности отсутствует. Однако в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации» «…под прогнозной информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная, исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта» [5, с. 381]. В данной работе мы рассматриваем прогнозирование в широком смысле слова. Прогнозная отчетность является разновидностью прогнозной информации. Именно прогнозная отчетность может служить базой для проведения анализа финансового состояния на перспективу. Используя в рамках управленческого учета бюджетирование, программирование и планирование, строительная организация может спроектировать финансовую отчетность на перспективу, на основе увязки финансовых, трудовых, материальных ресурсов организации и с учетом внешних факторов макросреды. Это позволит повысить эффективность деятельности строительной организации. Процесс формирования прогнозной отчетности позволяет своевременно выявить риски и разработать меры по их минимизации. Для строительных организаций формирование прогнозной информации имеет особое значение, поскольку именно с ее помощью осуществляется раскрытие информации для получения внешних инвестиций.

Данные прогнозной отчетности могут стать объектом перспективного анализа. Профессор О.В. Ефимова отмечает: «Сущность перспективного анализа состоит в том, чтобы путем предварительного изучения сложившихся тенденций, характеризующих финансовое состояние, обосновать значение ключевых показателей, определяющих финансовое состояние в будущем с позиций их соответствия целям развития предприятия в условиях изменяющихся условий внешней и внутренней среды и под воздействием принимаемых решений» [3, с. 291].

Формированием прогнозной финансовой отчетности могут заниматься работники финансовой службы, бизнес-анали-тики. Активное участие в процессе создания данной отчетности принимают руководители центров ответственности, про-чие службы организации (отдел маркетинга, отдел снабжения и т.д.). Следует отметить, что сами процессы планирования, программирования и бюджетирования не являются самоцелью, они в обязательном порядке предусматривают анализ сформированной прогнозной финансовой информации. В свою очередь, прогнозный финансовый анализ повышает эффективность управления, позволяет предупреждать неэффективное расходование ресурсов, выявлять перспективные направления деятельности организации. В ходе анализа аналитик исследует результаты деятельности в прошлом, выявляет основные характерные тенденции, а также внешние и внутренние факторы, которые могут существенным образом повлиять на результаты деятельности строительной организации в будущем.

К внутренним факторам могут быть отнесены маркетинговая политика, финансовая стратегия, политика формирования оборотного капитала и источников его финансирования, система формирования и распределения финансовых результатов и др.

О.В. Ефимова предложила анализ внутренних факторов проводить по схеме, приведенной ниже в таблице.

Таблица 1

Схема анализа внутренних факторов по О.В. Ефимовой [3, с. 376]

Исследуемая область	Объекты анализа
Структура сбыта	Географические рынки, каналы сбыта; состав, структура, концентрация покупателей, виды экспортной продукции
Конкуренция	Основные аспекты конкуренции (качество, ассортимент, ценообразование), реклама, гарантийное обслуживание
Снабжение	Источники сырья, материалов, услуг, зависимость от импорта, альтернативы поставок, це-новая конкурентоспособность поставщиков, качество поставляемых материальных ценностей или оказываемых услуг, риск дополнительной обработки и др.

Концепция маркетинга	Ценовая политика, сбыт и продвижение продукции, реклама, потребности пользователей
Производственный потенциал	Уровень загрузки производственных мощностей, возрастной состав основных средств, способы начисления амортизации по внеоборотным активам
Кадровый потенциал	Квалификация, микроклимат и система мотивации труда
Материальные запасы	Система их формирования, пополнения, контроля, способы оценки
Управление	Структура, функциональные взаимосвязи
Система документооборота	Организация информационных потоков
Финансовая стратегия	Управление оборотным капиталом (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты), управление основным капиталом (оценка инвестиционных возможностей и обоснование экономической целесообразности инвестиционных решений; система финансирования текущей и инвестиционной деятельности)

Отмечая существенный вклад в развитие методик перспективного анализа, внесенный профессором О.В. Ефимовой, считаем необходимым проводить разграничение методики формирования прогнозной финансовой информации и методики ее аудита и анализа. Методика, предлагаемая О.В. Ефимовой, включает в себя обе эти методики. Необходимость разграничения диктуется следующими обстоятельствами: 1) Различными вариантами формирования прогнозной финансовой информации в строительных организациях; 2) Вариантностью сопутствующих аудиту услуг в области прогнозной финансовой информации.

Во-первых, в строительных организациях могут применяться различные способы формирования данной информации, обусловленные особенностями построения их учетно-аналитических систем. В практической деятельности можно встретить 4 варианта формирования прогнозной финансовой информации в УАС строительных организаций (табл. 2).


Таблица 2

Варианты формирования прогнозной финансовой информации в УАС строительных организаций

Варианты формирования прогнозной финансовой информации в УАС	Действия аналитика при проведении перспективного анализа
1. Прогнозная фин. информация не формируется	1. Определение целей прогнозирования и конкретных потребностей в прогнозной информации 2. Установление горизонта прогнозирования 3. Выбор метода прогнозирования 4. Оценка допущений, которые лежат в основе выбранного метода (методов) и анализ их допустимости для получения адекватной оценки финансового состояния 5. Разработка процедуры анализа отклонений результатов расчета прогнозных показателей от их фактических значений1
2. Прогнозная фин. информация фор-мируется фрагментарно по отдельным интересующим направлениям (напри-мер. прогноз денежного потока, прогноз выручки от реализации)	1. Определение целей прогнозирования и конкретных потребностей в прогнозной инфор-мации, выявление имеющейся в организации прогнозной финансовой информации 2. Оценка возможности применения сформированной в организации прогнозной фин. информации, проверка допущений, лежащих в ее основе, правильности ее подготовки. 3. В случае недостаточности имеющейся информации установление горизонта прогнозирования, выбор метода прогнозирования, оценка допущений, лежащих в основе выбранного метода (методов), и анализ их допустимости для получения адекватной оценки финансового состояния 5. Проведение анализа прогнозной информации
3. Прогнозная фин. информация формируется в рамках системы бюджетирования	1. Аудит системы бюджетирования 2. Выбор необходимой информации для проведения перспективного анализа и проверка прогнозной фин. информации 3. Проведение анализа прогнозной информации
4. Прогнозная фин. информация фор-мируется в системах бюджетирования, программирования, планирования	1. Аудит системы планирования, программировании и бюджетирования 2. Выбор необходимой информации для проведения перспективного анализа и проверка прогнозной фин. информации 3. Проведение анализа прогнозной информации

Как видно из таблицы 2, нами выделено 4 базовых варианта формирования прогнозной финансовой информации в УАС строительных организаций. При этом задачи, решаемые аналитиком, будут существенно отличаться. Методика О.В. Ефимовой ориентирована на первый вариант, который не предусматривает формирования прогнозной финансовой информации в УАС. Такое положение дел характерно для микропредприятий. Однако крупные и средние организации, как правило, в той или иной степени используют в УАС планирование, программирование и бюджетирование. При первом варианте мы видим, как происходит объединение двух методик. Сначала аналитик должен сформировать прогнозную финансовую информацию, а затем проанализировать ее. В то время как при других вариантах процесс формирования и анализа прогнозной финансовой информации отделены друг от друга и осуществляются различными исполнителями. Следует обратить внимание на проблему достоверности прогнозной финансовой информации. По нашему мнению, не имеет никакого смысла проводить анализ предоставленной прогнозной финансовой информации, не оценив предварительно ее качество. Оценить ее качество может аудиторская организация. Однако высококвалифицированный аналитик должен владеть методиками оценки качества прогнозной финансовой информации. В связи с этим в больши-нстве вариантов нами был выделен этап аудита. При оценке качества прогнозной финансовой информации аналитик формирует суждение относительно правильности и корректности ее составления, а затем проводит анализ по методикам, которые применяются в управленческом, финансовом анализе. Конкретные методы анализа он выбирает на базе своего профессионального суждения. Существует еще один нюанс, при проведении анализа прогнозной финансовой отчетности аналитик может использовать данные проверки этой информации аудиторской фирмой. В этом случае его роль сводится исключительно к использованию методики анализа представленной информации. Таким образом, основ-ные этапы проведения перспективного анализа, рекомендованные О.В. Ефимовой, были уточнены и адаптированы к применяемым вариантам формировании прогнозной финансовой информации в строительных организациях.

Во-вторых, необходимость разграничения методики формирования прогнозной финансовой информации и методики ее анализа связана с вариантностью сопутствующих аудиту услуг в области прогнозной финансовой отчетности. Аналитические процедуры широко применяются аудиторами. При этом может использоваться и перспективный анализ.


Таблица 3

Варианты проведения анализа в рамках проверки прогнозной финансовой информации

в аудиторско-консалтинговых фирмах

Варианты	Действия аналитика при проведении перспективного анализа
1. Постановка системы бюджетирования, программирования, планирования	Изучение и оценка методов составления основных бюджетов коммерческой организации Изучение отчетов об исполнении бюджетов за истекший период, оценка правильности расче-тов отклонений плановых показателей от фактических на основе используемых в организации методик. Анализ отрицательных и положительных отклонений, возникающих при исполнении бюджетов, и выявление проблемных областей хозяйственной деятельности организации
2. Аудит системы бюджетирования, программирования, планирования	Проанализировать и оценить: обоснованность принятых стратегий бюджетирования, используемых методов составления бюджетов или смет, методов расчета основных финансовых показателей бизнес-плана, методов оптимизации прибыли, как составной части бизнес-планирования; состав и виды бюджетов (бизнес-планов) предприятия и его структурных подразделений, их формы, структуры, отражаемые в них данные; временные (год, квартал, месяц и т.д.) и пространственные (взаимосвязи подразделений) параметры бюджетов; последовательность их постановки в соответствии с бизнес-процессами организации; широту применения (по сферам деятельности, подразделениям, центрам ответственности и т.п.), структуру, уровень детализации и взаимосвязи различных бюджетов (смет); процедуры формирования бюджетов и бизнес-планов, ответственность за их формирование и исполнение; процедуры контроля за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствием значений бюджетных показателей утвержденным плановым лимитам (нормам), выполнением бюджетного регламента, в частности, на предмет оперативности контроля, анализа отклонений и установления их причин; принимаемые меры по отклонениям в бюджетах, в частности, на предмет рациональности, действенности мер, оперативности представления информации по отклонениям руководству предприятия, корректировки бюджетов; фактическое выполнение процедур (планирование, мониторинг, составление отчетов, кон-троль) бюджетирования и бизнес-планирования, порядок ответственности по уровням управ-ления [1, с. 22-34]
3. Проверка прогнозной финансовой информации	Проверка: 1) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации 2) правильности подготовки прогнозной финансовой информации 3) формы представления прогнозной финансовой информации [5]
4. Анализ прогнозной финансовой информации	Методика проведения анализа зависит от варианта формирования прогнозной финансовой информации в УАС организации. Основные этапы в зависимости от конкретного варианта приведены в табл. 2.

Нами выделены четыре сопутствующие аудиту услуги, связанные с прогнозной финансовой информацией. Следует иметь в виду, что перспективный анализ применим и при проведении обязательного либо инициативного аудита при оценке гипотезы непрерывности деятельности организации. Как видно из таблицы, аудиторы могут применять методику формирования прогнозной финансовой информации при постановке системы бюджетирования, программирования и планирования, в ряде случаев при проведении перспективного анализа. В большинстве случаев аудитор применяет методику проверки прогнозной финансовой информации. В свою очередь, методика прогнозирования развития строительной организации и ее конкретные этапы будут зависеть от специфических особенностей, свойственных строительству в целом, а также от рассмотренных нами выше вариантов формирования прогнозной финансовой информации. Локальная закрепленность объектов строительства, несовпадение процесса возведения строительных объектов с отчетным периодом должны быть учтены при проектировании системы бюджетирования, программирования и планирования. Прогнозную финансовую информацию целесообразно формировать по каждому инвестиционному проекту.

Д
лительный производственный цикл приводит к тому, что в строительстве наблюдается высокий удельный вес незавершенного производства в структуре активов строительных организаций, низкая оборачиваемость оборотных средств требует систематического определения потребности в собственных и заемных средствах, сопоставления размера понесенных затрат со степенью готовности возводимого объекта. Особенности системы планирования, бюджетирования во многом будут определяться избранными методами определения доходов. При использовании метода признания дохода по окончании всего комплекса строительных работ (метод «доход по стоимости объекта строительства») расходы накапливаются в течение всего срока строительства, в то время как доходы признаются по его окончании. Следовательно, периоды формирования доходов и расходов по объектам строительства не совпадают. Данный момент следует учитывать при проектировании отчетных форм строительной организации. В системе бюджетирования, программирования и планирования должны приниматься во внимание внешние факторы, в частности к ним относятся природно-климатические условия, сезонность производства, тенденции, характерные для других экономических субъектов, протекающие в различных отраслях народного хозяйства. Кроме того, при формировании прогнозной финансовой информации необходимо использовать применяемую в строительстве систему строительных норм и правил, что позволит учесть индивидуальный (единичный) и мелкосерийный характер производства при возведении объектов, их неоднотипность, технологическую взаимосвязь и строгую последовательность всех операций, входящих в процесс строительства, конструктивную сложность сооружаемых объектов и их разнообразие.

Таким образом, для получения представления о развитии строительной организации в будущем, по нашему мнению, следует иметь трехуровневую систему прогнозирования, включающую в себя: 1) бюджетирование; 2) программирование; 3) планирование. Исходная информация для прогнозирования развития строительных организаций должна формироваться в системе управленческого учета. Это связано с низкой релевантностью данных финансового учета.

Литература

1. Бурцев В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации//Аудиторские ведомости. - 2000. - № 6. - С. 22-34.
   
2. Долгосрочное планирование и прогнозирование матер. Конф. Международной экон. Ассоциации, Москва, дек. 1972 г. – М.: «Прогресс», 1975 г., – 518 с.
   
3. Ефимова О.В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России (теория и методология) дис. … д.э.н.: 08.00.12 – Москва, 2000. – с. 291.
   
4. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / В.В. Ковалев О.Н. Волкова – М.: ООО «ТК Велби», 2002. – 424 с.
   
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Сост. и авт. коммен. Н.А. Ремизов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, с. 381.
   
6. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. – Пер. с англ. – М.: «Дело Лтд», 1995. – 128 с.