Мировой экономики, управления и права

Вид материала

Документы

Содержание Основные методы анализа финансовых отчетов

Подобный материал:

• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
• Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
• Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
• Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
• Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
• Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
• Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
• В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
• Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.

Н. Н. Хахонова, д.э.н., проф. РГЭУ «РИНХ»


Характеристика особенностей оказания отдельных видов аудиторских услуг

В Российской Федерации возможность оказания аудиторской организацией услуг по ведению бухгалтерского учета предусмотрена ст. 1 Федерального закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В соответствии с этим документом аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, кон-сультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ. При ока-зании услуг по ведению бухгалтерского учета необходимо руководствоваться принципами, изложенными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.99 (Протокол № 2), и внутрифирменными стандартами.

Многообразие сопутствующих аудиту услуг не позволяет рассмотреть и раскрыть особенности осуществления каждой из них. Поэтому в данной статье будет дана характеристика особенностей оказания отдельных видов аудиторских услуг.

Услуги по ведению бухгалтерского учета классифицируются как сопутствующие аудиту и в соответствии с действующими ограничениями несовместимы с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Поэтому аудиторская организация не может для одного хозяйствующего субъекта одновременно вести бухучет и подтверждать достоверность финансовой отчетности. Все же остальные вопросы, в том числе характер и объем оказываемых услуг, порядок привлечения бухгалтерского персонала, подотчетность главного бухгалтера, организация работы с конфиденциальной информацией, порядок оплаты, ответственность сторон и другие условия предоставления бухгалтерских услуг, устанавливаются в заключаемом между сторонами договоре.

Правоотношения по договорам на профессиональное оказание услуг по ведению бухгалтерского учета с позиций гра-жданского законодательства регулируются положениями гл. 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ. Руководство экономического субъекта организует текущий контроль за деятельностью работающих по договору на про-фессиональные услуги по ведению бухгалтерского учета бухгалтеров и своевременно сообщает им обо всех возникаю-щих проблемах, влияющих на качество оказываемых услуг.

Аудиторская организация может принять на себя выполнение следующего объема работ:

• организация и координация документооборота клиента;
  
• разработка учетной политики клиента и предоставление ее на согласование и утверждение руководству клиента;
  
• отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете на основании получаемых от сотрудников клиента перви-чных документов;
  
• подготовка бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерской отчетности, а по специальному заказу – международными стандартами;
  
• своевременное представление бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям;
  
• расчет причитающихся к уплате в бюджет налогов и подготовка налоговой отчетности;
  
• представление и защита интересов клиента в налоговых, статистических органах, внебюджетных фондах;
  
• ведение судебных дел по претензиям контролирующих органов к ведению учета и расчету налогов;
  
• предоставление клиенту необходимой для управленческих целей учетной информации на регулярной основе или по специальным запросам;
  
• осуществление работы с внешней аудиторской фирмой клиента, оказание необходимого содействия в целях получения аудиторского заключения, в том числе предоставление всех необходимых данных по бухгалтерскому учету и иной необходимой информации в пределах предоставленных полномочий;
  
• обеспечение организации хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности клиента в соответствии с установленными требованиями и сроками хранения;
  
• обслуживание компьютерных бухгалтерских программ и интегрированных систем управления.
  

Порядок использования профессиональных кадров при ведении бухгалтерского учета согласовывается сторонами. Для работы в бухгалтерии небольших организаций аудиторская фирма может использовать только своих сотрудников, в более крупных организациях персонал набирается специально. Размер оплаты услуг аудиторской фирмы обычно зависит от количества привлекаемых для проведения работ специалистов и стоимости информационной поддержки.

С развитием рыночных отношений в составе сопутствующих аудиту услуг возрастает доля консультационных услуг.

Консультирование – это консультационная деятельность, связанная с оказанием услуг по контракту организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации-заказчику выявить управленческие проблемы, проанализировать их, дают рекомендации по решению этих проблем и содействуют, при необходимости, претворению в жизнь решений.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право осуществлять следующие виды консультирования: бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; экономическое и финансовое консультирование; уп-равленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; правовое консультирование.

Аудиторы могут консультировать своих клиентов по бухгалтерскому учету: процедурам и технологии (программному обеспечению) бухучета; использованию информации по бухгалтерскому учету для контроля финансовых вопросов организаций (соотношение бюджета и расходов, развитие товарооборота, стоимость поставок и запросов); расчетам, необходимым для составления годовых отчетов для акционеров, внешних аудиторов, налоговой службы и др.; а также для прогнозирования ликвидности организации. Информационные услуги заключаются в предоставлении экономической, технической, социальной, юридической и прочей информации, как по заказу отдельных организаций, так и в виде публикаций, поступающих в свободную продажу.

К
онсультации в области налогообложения превратились в одно из основных направлений деятельности аудиторско-консультационных организаций в России, что связано со сложной системой налогообложения и наличием большого ко-личества спорных арбитражных дел по налоговым вопросам. Среди услуг, предоставляемых в этой области, наибольшим спросом у клиентов пользуются – зашита интересов клиента в налого­вых органах, арбитражном суде; налоговое планирование и оптимизация налогообложения.

Налоговый аудит – выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим объектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Сущность налогового аудита состоит в проведении анализа налоговой и бухгалтерской отчетности предприятия на предмет выявления ошибок в исчислении и уплате налогов. При этом выявляются не только скрытые недоплаты, но и переплаты налогов. Этот вид услуг совместим с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

В настоящее время действует Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., Протокол № 1.

Популярность данной услуги на рынке обусловлена следующими факторами: сложной системой налогообложения; постоянно меняющимся налоговым законодательством; наличием большого количества спорных арбитражных дел по налоговым вопросам; недостаточной компетентностью руководителей и сотрудников бухгалтерских служб; стремлением организаций получить высококачественные аудиторские консультации по вопросам планирования налогообложения с целью облегчения налоговой нагрузки.

В настоящее время рынок услуг налогового консультирования функционирует в следующих направлениях:

1) оптимизация налоговых платежей – оказание услуг клиенту-налогоплательщику по нахождению оптимального баланса между расходами предприятия на выплату налогов и налоговыми рисками, главной целью которого является снижение сумм налоговых платежей, направляемых в бюджет;

2) оказание помощи гражданам и юридическим лицам в правильном и законном начислении и уплате налогов, выполнении своих налоговых обязательств в соответствии с Налоговым кодексом;

3) оказание клиенту квалифицированной профессиональной помощи для защиты его интересов, представительство в судах, правоохранительных, налоговых органах.

Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства РФ. В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и (или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. При этом вопросы должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.

В рамках налогового аудита осуществляется проверка правильности:

• определения объекта налогообложения;
  
• освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
  
• формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
  
• отражения налоговых вычетов по налогам;
  
• исчисления налога и своевременности его уплаты;
  
• заполнения и своевременности представления налоговой декларации.
  

При этом в ходе налогового аудита оцениваются:

• соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в Российской Федерации;
  
• соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;
  
• финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;
  
• необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.
  

Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов: заключения по результатам проведения налогового аудита; отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора). Заключение, подготовленное по результатам выполнения налогового аудита, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

К сопутствующим услугам в области налогового консультирования относятся (примерный перечень сопутствующих услуг приведен в Методике):

• разработка предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;
  
• разработка оптимальных механизмов начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;
  
• выработка рекомендаций по полному и правильному использованию экономическим субъектом налоговых льгот;
  
• разработка комплекса мер, направленного на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамках действу-ющего законодательства;
  
• предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъ-екта и видах деятельности;
  
• разработка рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;
  
• разработка предложений по созданию у экономического субъекта системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов и сборов;
  
• разработка предложений по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;
  
• постановка налогового учета;
  
• налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
  
• налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодате-льства и др.
  

Приведенные сопутствующие услуги отличаются по своей сути от непосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит предполагает проведение проверочных мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в то время как иные сопутствующие аудиту услуги направлены, прежде всего, на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта.

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам являются документально оформленные материалы (например, консультации, предложения, расчеты, схемы), кроме того это могут быть:

• указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;
  
• практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями на-логового законодательства;
  
• разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;
  
• внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета;
  
• разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание по-стоянно действующей системы налогового планирования.
  

Управленческий аудит предприятий является экономической диагностикой существующей на обследуемом предприятии системы стратегического и тактического управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью с последующей разработкой комплекса всесторонних мероприятий, направленных на устранение выявленных в этой системе недостатков. Предметом управленческого аудита в принципе выступают выраженные в системе экономических показателей результаты хозяйственной деятельности, а также экономические характеристики событий и явлений, ее обусловливающих. Управленческий аудит предприятий не является обязательным. Объектами управленческого аудита являются: 1) процедуры принятия решений (финансового характера) и распределение полномочий управленческого персонала; 2) система информационного обеспечения принятия решений.

Главная задача управленческого аудита предприятий – определение и сопоставление показателей фактически достигнутой и нормативной результативности, эффективности, социальной значимости и деловой активности объектов би-знеса как общего результата трудовой деятельности управленческой команды каждого такого объекта в целом, а также трудовой активности, инициативности, интеллектуальности и креативности (степени творческого новаторства) каждого члена управленческой команды. Кроме выполнения данной задачи в процессе управленческого аудита могут быть рассмотрены стратегия и тактика работы, подготовлены материалы для плановой или внеплановой аттестации его управленческих кадров.

Управленческий аудит предприятия целесообразнее всего проводить раз в год, желательно в начале текущего года, после того как составлен и утвержден годовой отчет по результатам работы предприятия в истекшем году. В процессе проведения управленческого аудита могут решаться и следующие задачи: аудит существующей системы управления производственной и сбытовой деятельностью предприятия; аудит кадрового потенциала организации; аудит системы управления финансами организации; аудит эмиссионной политики; аудит дивидендной политики; аудит инвестиционной политики.

Аудит системы управления производственной и сбытовой деятельностью предполагает глубокий анализ имеющейся на предприятии системы (структуры) управления производством и сбытом готовой продукции, защитой окружающей среды и принадлежащими ему объектами инфраструктуры и, прежде всего, социально-культурной сферы. При этом ва-жно выявить непрофильные активы, от которых можно избавиться, ненужные, дублирующие друг друга структурные звенья системы управления, изучить возможности совмещения тех или иных управленческих обязанностей конкретными менеджерами в отдельных звеньях управления предприятием. Это позволит в конечном итоге сократить управленческий аппарат предприятия и снизить затраты на его содержание.

Аудит кадрового потенциала осуществляется в целях оценки способностей сотрудников при определенных организа-

ц
ионно-технических, финансово-экономических и социальных условиях выполнять стоящие перед ними задачи. Аудит системы управления финансами организации позволяет оценить экономическую эффективность использования финансовых ресурсов и произвести поиск резервов повышения эффективности их использования.

Аудит эмиссионной политики позволяет выяснить и оценить: структуру и виды ценных бумаг (акций, облигаций и др.), выпущенных предприятием; общий объем выпуска (по номинальной стоимости), количество размещенных ценных бумаг; права владельцев ценных бумаг и степень их соблюдения; порядок и условия выпуска акций и степень его соблюдения; степень выполнения законодательно установленных требований к эмиссии ценных бумаг и ведению реестров акционеров. Аудит дивидендной политики направлен на оптимизацию объемов и сроков дивидендных выплат в соответствии со стратегическими целями, задачами и программами развития организации. Аудит инвестиционной политики позволяет оценить эффективность инвестиционной политики организации в целом, а также экономическую, научно-техническую, экологическую и социальную эффективность отдельных инвестиционных проектов, их согласованность и общий эффект.

Таким образом, управленческий аудит является системообразующим звеном в системе управления коммерческой организацией, основой управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.

Основная цель сопутствующих аудиту услуг по анализу хозяйственной и финансовой деятельности организации – выявление существенных связей и характеристик финансового состояния предприятия для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых параметров, да-ющих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в сос-таве активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом управляющего менеджера может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

Перед началом проведения финансового анализа клиент и аудитор согласовывают: цель подлежащей выполнению услуги; масштаб анализа; образец отчета, подлежащего сдаче; положение о том, при каких обстоятельствах аудиторское заключение не может быть сформулировано. Цель анализа принимает вид конкретной управленческой задачи, по-ставленной перед аудитором. Аналитическая задача конкретизирует цель анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических задач могут быть: анализ рентабельности организации; анализ ликвидности баланса; анализ финансового состояния и платежеспособности; анализ динамики и структуры статей баланса; факторный анализ прибыли; анализ оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек; комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Аудитор должен выполнить процедуры аналитического обзора:

• получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);
  
• провести опрос с целью сбора информации относительно, классификации и отражения выводов финансовой отчетности, сравнить выводы и результаты отчетности с ожидаемыми результатами;
  
• сравнить финансовую отчетность с отчетностью за предшествующие периоды;
  
• изучить соотношение различных элементов финансовой отчетности и влияние этих элементов на итоговый результат.
  

При выполнении обязательства аудитор может и должен использовать специфические аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность, называется методикой, проведения финансового анализа.

При проведении финансового анализа используются следующие основные методы исследования финансовых отчетов (см. табл.).

Основные методы анализа финансовых отчетов

Метод	Содержание
горизонтальный (временной) анализ	сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом
вертикальный (структурный) анализ	выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, т.е. определение структуры итоговых финансовых показателей
сравнительный анализ	сопоставление сводных показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, межхозяйственный анализ предприятий отрасли, внутрихозяйственный анализ структурных подразделений предприятия
трендовый анализ	определение основной тенденции динамики показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов посредством сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателя в будущем периоде, а, следовательно, ведется перспективный анализ
факторный анализ	анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), при котором результативный показатель разлагают на составные элементы, и обратным, при котором по отдельным элементам формируется результативный показатель
анализ относительных показателей (коэффициентов)	метод анализа на основе расчета отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей

Кроме перечисленных основных аналитических методов исследования финансовой отчетности существуют научно обоснованные приемы финансового анализа: традиционные – сопоставление, сравнение, группировка; экономико-ма-тематические – графический, матричный методы, метод линейного программирования, метод корреляционно-регрес-сионного анализа, метод теории множеств и др.; эвристические – методы, основанные на экспертных оценках специа-листов, их интуиции, прошлом опыте.

Конкретный метод анализа аудитор выбирает, исходя из задач анализа, своего опыта и профессиональной квалификации, объема и состава информационной базы финансового анализа. Выводы проведенного анализа должны быть оформлены документально – в виде отчета аудитора, при этом необходима ссылка на используемые источники и методы, с помощью которых получены оценочные результаты.

Таким образом, очевидно, что оказание сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей высокой профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа, других разделов экономики.

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть, что система правового регулирования аудита в целом и сопутствующих аудиту услуг в частности находится в процессе постоянной эволюции.

Литература

1. Гражданский Кодекс РФ в 2-х частях.

2. ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».