Учебно-методический комплекс по дисциплине Налоги и налогообложение Специальность
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080107 Налоги и налогообложение Москва, 1100.5kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080107 Налоги и налогообложение Москва, 1366.54kb.
- Учебно-методический комплекс специальности 080107 Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
- Одобрено учебно-методическим советом юридического факультета Гражданский и арбитражный, 1106.77kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности: 080107 «Налоги и налогообложение», 1044.28kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности 080107 «Налоги и налогообложение» Москва, 1549.96kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности 080107 «Налоги и налогообложение» Москва, 1109.19kb.
- Л. Л. Гришан Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Ростов-на-Дону, 2010, 483.53kb.
- Одобрено учебно-методическим советом юридического факультета финансовое право учебно, 2268.04kb.
- Учебно-методический комплекс для студентов специальности 351200 Налоги и налогообложение, 1436.5kb.
Налог на прибыль организации относится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части дохода налогоплательщика.
| Налогоплательщики | Объект налогообложения |
| 1. Российские организации | 1. Доходы, уменьшенные на величину расходов |
| 2. Иностранные организации, осуществля-ющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства | 2. Доходы, уменьшенные на величину расходов |
| 3. Иностранные организации, получающие доход от источников на территории РФ | 3. Доходы, полученные от источников в РФ |
Все доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, нормы естественной убыли др.) регулируются отдельными постановлениями Правительства РФ.
Порядок определения доходов, классификация доходов.
Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы;
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (без НДС, акцизов). Величина доходов определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.
Внереализационные доходы НК РФ приводит закрытый перечень этих доходов:
- доходы от участия в деятельности других организаций;
- доходы по операциям купли-продажи иностранной валюты;
- штрафы, пени, или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду;
- доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам и долговым обязательствам;
- доходы в виде сумм восстановленных резервов;
- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном, налоговом периоде;
- положительная курсовая разница, суммовая разница;
- полученные материалы или иное имущество при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС;
-сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
- стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
- и др.
Доходы, не учитываемые, при определении налоговой базы определены в ст.251 НК:
1. имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предоплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками использующих метод начисления.
2. имущество, имущественные права, полученные в форме задатка или залога в качестве обеспечения обязательств;
3. имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в качестве взноса в уставной капитал;
4. и др.
Порядок определения расходов. Классификация расходов.
Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы подразделяются на две группы:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные.
В НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. В состав внереализационных расходов включаются:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества включая амортизацию по этому имуществу;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов. При этом проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в размерах, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение. Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства отсутствовали в течение квартала, предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — по рублевым обязательствам, и равной 15% — по долговым обязательствам в валюте;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
4) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц;
5) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
7) судебные расходы и арбитражные сборы;
8) расходы в виде штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
9) расходы на услуги банков;
10) другие обоснованные расходы.
Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, является открытым, он довольно обширен, приведен в ст. 270 НК.
Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
НК определены два метода признания доходов и расходов:
Метод начисления доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты.
Кассовый метод доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены). В соответствии со ст. 273 кассовый метод могут применять только организации у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. рублей за один квартал (4 000 000 рублей – за 4 квартала). Статья 273 НК РФ установила следующие даты для учета отдельных видов расходов в целях налогообложения:
- расходы на оплату труда и проценты за пользование заемными средствами – момента списания с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иных способом;
- материальные затраты признаются при соблюдении двух условий: во-первых они должны быть оплачены, во-вторых списаны в производство;
- расходы на уплату налогов – момент их уплаты;
- амортизационные отчисления признаются по оплаченному имуществу;
Налоговые ставки (ст. 284 НК)
1)налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20%, при этом:
2% - зачисляется в федеральный бюджет;
18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации;
Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, до 13,5%;
2) налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянных представительств, составляют:
10% от использования, содержания ила сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;
20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам;
3) по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
0% — по доходам, полученным российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей;
9% -по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;
15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;
4) по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:
15 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных ниже);
9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
0% — 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.
5) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России), облагается налогом по ставке 20%.
Суммы налога, исчисляемые по налоговым ставкам, приведенным в пунктах 2—4, подлежат зачислению в федеральный бюджет.
Налоговый период — налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В связи с эти налогоплательщик и рассчитывает налога на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
НК РФ предусматривается исчисление:
- налога на прибыль за налоговый период.
- квартальных авансовых платежей по налогу.
- ежемесячных авансовых платежей по налогу.
Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов. Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:
- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;
- квартальные авансовые платежи - не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом.
Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами: по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года; по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.
Тема 5. Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)
НДС выступает основным косвенным налогом на потребление.
Налогоплательщики:
-организации;
-индивидуальные предприниматели;
-лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующего условия: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн. рублей. Освобождение не распространяется на реализацию подакцизных товаров и обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
| Объект налогообложения | Налоговая база |
| 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской федерации | 1. Исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров) |
| 2. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций | 2.Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг) действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС |
| 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления | 3. Как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. |
| 4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской федерации | 4. Определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) |
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, не признаваемые НК РФ реализацией (обращение российской и иностранной валюты; передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы); изъятие имущества путем конфискации и др.);
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления;
3)передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
Помимо объектов, от налогообложения могут освобождаться и операции, к ним согласно ст. 149 НИ РФ, в частности, относятся:
1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
2) реализация (передача выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;
З) операции на территории Российской Федерации:
-реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
-осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
- проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе использование игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
- другие виды операций, перечисленные в ст. 149 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Порядок исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного исходя из рассчитанной им налоговой базы, на установленные в соответствии с законодательством налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога:
- предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг);
- предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от работ и услуг;
- уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур
Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров. Они являются обязательным документом для всех плательщиков НДС. На основании счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Законодательством предусмотрен порядок заполнения счетов фактур.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Налоговый период – квартал.
Налоговые ставки:
0% при реализации товаров на экспорт , а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);
18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.
Срок уплаты налога. Уплата производится:
- по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом;
- по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей.