Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль в 2006-2008 г г. 11

Вид материала

Содержание

3.3. Оптимизация налогообложения на основе создания резервов
3.4. Законодательное совершенствование налогообложения прибыли предприятия
Список литературы

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

3.3. Оптимизация налогообложения на основе создания
резервов

Для ЗАО «Промышленные катализаторы», признающей доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов, тем более, что гл. 25 Налогового кодекса РФ предоставляет нам ия за выслугу лет.

Порядок создания указанных резервов определен ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной статьей организации, принявшие решение о создании такого на отплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату отпусков.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

3. Резерв под предстоящий ремонт основных средств.

ящих расходов на ремонт основных средств определяется исходя из периодичности
по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;
сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не увеличивают сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма расходы в текущем отчетном налоговом периоде.

Рассмотрим пример создания резервов по сомнительным долгам для анализируемого предприятия – ЗАО «Промышленные катализаторы».

По состоянию на 01.01.2008 года по результатам инвентаризации дебиторской азмере 7000,00 руб., срок платежа по которому наступил 20.12.2007 года (долг ООО «Универсалжилсервис»). Сумма отчислений в резерв определяется в табл. 9.

Таблица 9

Создание резервов ЗАО «Промышленные катализаторы» по
сомнительным долгам по состоянию на 01.01.2008 г., руб.

Наименование сомнительного долга (СД)	Сумма СД, руб.	Срок возникновения СД, дней			Размер отчислений в резерв, % от суммы СД			Сумма отчислений в резерв, руб. (гр.2 * гр.4)
		>90	45-90	<45	100	50	0

Учитывая, что выручка ЗАО «Промышленные катализаторы» в 2007 году составила 535593 тыс. руб. (сумма создаваемого резерва не должна превышать 53559,3 тыс. руб. (535593 тыс.руб. х 10%). Поскольку 35 тыс. руб. < 53559,3 тыс.руб., вся сумма отчислений в резерв в размере 35 000,00 руб. может быть включена в знадежного долга ООО «Стройвариант»), который решено использовать при формировании резерва по итогам I квартала 2008 года.

Таблица 10

Создание резервов ЗАО «Промышленные катализаторы» по
сомнительным долгам по состоянию на 01.04.2008 г., руб.

Наименование сомнительного долга (СД)	Сумма СД, руб.	Срок возникновения СД, дней			Размер отчислений в резерв, % от суммы СД			Сумма отчислений в резерв, руб. (гр.2 * гр.4)
Наименование сомнительного долга (СД)	Сумма СД, руб.	>90	45-90	<45	100	50	0	Сумма отчислений в резерв, руб. (гр.2 * гр.4)
Долг ООО «Трэк»	46000	+			+			46000

Таким образом, сумма отчислений в резерв по итогам I квартала 2008 года подлежит корректировке (уменьшению) на сумму остатка резерва по предыдущему периоду и составляет 274 000,00 руб.
(285 000,00 руб. - 11 000,00 руб.). При этом следует помнить, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.

Экономический эффект предлагаемой схемы составляет уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 68400 руб. (285 000*0,24).

периода, позволяющий сглаживать колебания прибыли предприятия.

Далее рассмотрим варианты законодательного совершенствования налогообложения прибыли.

3.4. Законодательное совершенствование налогообложения прибыли предприятия

В п.1.2 было сказано, что налогоплательщики с 2006 года имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости изинг, такие доходные вложения для целей применения главы 25 НК РФ не являются.

Однако в Налоговом

Однако такая позиция противоречит нормам Налогового кодекса. Компания может иметь как собственные, так и арендованные основные средства. В Налоговом кодексе используется формулировка «арендованные объекты основных средств» (п. 1 ст. 258 НК РФ). Так что арендатор имеет полное право применять. Так, увеличение до 25% амортизационной премии, с помощью которой уменьшаются выплаты по налогу на прибыль, может привести к техническому перевооружению на действующих предприятиях. Это положительный фактор и для вновь создаваемых организаций, поскольку за счет такого размера амортизационной премии снижаются налоговые обязательства по налогу на прибыль в период становления производства. [41]

Выводы

В целях налогового планирования для ЗАО «Промышленные катализаторы» были» станет равной 72262,7 тыс.руб., что больше чистой прибыли ЗАО «Промышленные катализаторы» в 2007 году на 13077,5 тыс.руб.

Также с целью увеличения расходов и уменьшения налоговой базы для исчисления налога на прибыль в учетной политике ЗАО «Промышленные катализаторы» для целей налогообложения следует установить возможность создания резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, под предстоящие ремонты основных средств, на п.1.1 ст.259 Налогового Кодекса РФ добавить перечень этих объектов для применения прибыль, что может привести к техническому перевооружению на действующих предприятиях.

Заключение

Итак, налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от прибыль предприятий и организаций в настоящее время устанавливается в размере 24% и зачисляется:

в федеральный бюджет - в размере 6,5% налогооблагаемой базы;
в бюджеты субъектов РФ с 17% до 17,5% налогооблагаемой базы.

В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются.

В соответствии с действующим законодательством рассматриваемое в данной работе предприятие ЗАО «Промышленные катализаторы» является плательщиком налога на прибыль и предоставляет налоговые декларации, заполненные в соответствии с законодательством РФ и в установленные Налоговым кодексом удельный вес в структуре расходов предприятия за 2005-2007 г.г. занимает статья прямых материальных расходов- 75,06%, 77,23% и 89,81% соответственно, что объясняется материалоемким характером производства предприятия.

Наибольшее изменение произошло именно в динамике прочих расходов: их рост в 2006 г. составил 8717,3 тыс.руб., а в 2007 г. они снизились на 49051,5 тыс.руб.. налога на прибыль является отсутствие схем оптимизации налогообложения прибыли.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль в ЗАО «Промышленные катализаторы» уменьшилась в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 1176,6 тыс.руб. в связи с ростом расходов, в 2007 г. налоговая база увеличилась по сравнению с 2006 г. на 67946,7 тыс.руб. в связи с ростом доходов предприятия.

Сумма налога на прибыль исчисленного в Федеральный Бюджет РФ в 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизилась на 76,5 тыс.руб. за счет снижения налоговой базы. По сравнению с 2006 г., в 2007 г. налог на прибыль, исчисляемый в Федеральный бюджет РФ, увеличился на 4416,5 тыс.руб. вследствие роста налога на прибыль.

Так, в работе для данного предприятия была предложена схема минимизации налогов с применением специальных налоговых режимов. В данной схеме ЗАО «Промышленные катализаторы» становится лишь собственником имущества, сдаваемого в аренду субъекту малого бизнеса – ООО «Производственные ресурсы», которое, в свою очередь, снова сдает арендованное оборудование в аренду уже новому юридическому лицу – ЗАО «Промышленные катализаторы-1», осуществляющего производство на территории, принадлежащей ЗАО «т к техническому перевооружению на действующих предприятиях. Это положительный фактор и для вновь создаваемых организаций, поскольку за счет такого размера амортизационной премии снижаются налоговые обязательства по налогу на прибыль в период становления производства.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы"
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)
Постатейный комментарий к Главе 25 НК РФ. Российский налоговый курьер.- М., 2007.- 120 с.
Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. Налог на прибыль организаций //Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 9.
Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль //Российский налоговый курьер. – 2007. - № 20.
Зевакина И. Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии /rticles/buh/detail.php?ID=178090
Зуйкова Л. Налог на прибыль в 2008 году //Новая бухгалтерия. – 2007. - № 11.
Косульникова М.Л. Налог на прибыль считаем по-новому //Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. - № 3.
Кухаренко В. Налог на прибыль от А до Я (интервью с В.А. Буланцевой, начальником отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) //Расчет. - 2007 - № 5.
Масленникова А.П. Налог на прибыль: особенности расчета в 2007 году //Все для бухгалтера. – 2007. - № 4.
Кушаков М.А. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА, 2006.- 310 с.
Налоги: Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2006. -413 с.
Налоги и налогообложение / Под ред. д-ра экон. наук, проф. М.В. Романовского, Спб.: Питер, 2006.- 415 с.
Налоги: / Под ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Васильевой.- М.: БГУ, 2006.- 270 с.
Налог на прибыль (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за ноябрь 2007 г.) //СПС «Гарант»
Налог на прибыль. Налоговый вестник.- № 2, 2006.- С.19.
Новоселов К.В. Изменения в исчислении налога на прибыль с 2008 года //Российский налоговый курьер.2007. - № 18.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2003.- 312 с.
Пансков В.Г. Налоговая система Российской Федерации.- М.: Книжный мир, 2006.- 392 с.
Полухина М., Артельных И. Распределяем налог на прибыль //Российский налоговый курьер. – 2007. - № 6.
Присягин Г. Н. Новое по налогу на прибыль// Бухгалтерский учет. 2007. - № 5. – С. 22-26.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (учебное пособие) // Минск "Экоперспектива", 2003.- 489 с.
Сергеев И.В. Экономика предприятия (Учебное пособие) // Москва "Финансы и статистика", 2004.- 412 с.
Сершенко Ю. Б. Новое в налогообложении прибыли в 2006 г. // Главбух. – 2006. – № 2. – С. 27-31.
Силин А. Государственная собственность и налогооблагаемая база // Экономист. — 2006. — № 10. — С. 23 — 27.
Сидельникова Л.Н., Сидорова С.Г. Проблемы налогообложения. - М.: Богатырь, 2006 – 161 с.
Соснаускене О.И. Налог на прибыль. Изменения, внесенные в гл. 25 НК РФ Федеральным Законом от 27.07.2006 г. 144-ФЗ с 01.01.2007 г. //Горячая линия бухгалтера.- 2007 - N 19-20.
Стеблов С.К. Налоги и налоговая система. - М.: ИНФРА, 2006.- 312 с.
Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль //Российский налоговый курьер. – 2007. - № 13-14.
Холодов Т.К. Налог на прибыль и налогооблагаемая база. М.: ИНФРА, 2006. – 210 с.
Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006.- 379 с.
Шипунов В. А. Оценка эластичности налоговой системы // Финансы. — 2005. — № 8. — с38.
Штогрин С. Налоговая система России: курс взят на совершенствование действующих законов // Аудитор. — 2005. — № 6. — С 6 -10.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.- 230 с.
Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: Инфра-М, 2006.- 364 с.
dia.ru/newsitem.asp?id=809517

Blog