Geum.ru

Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль в 2006-2008 г г. 11

Вид материалаРеферат

Содержание


1.3. Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль в 2006-2008 г.г.
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

1.3. Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на
прибыль в 2006-2008 г.г.


В "Российской газете" 1 августа 2007 года был опубликован Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для формирования инновационной деятельности" (Закон N 195-ФЗ).

Рассмотрим поправки, касающиеся налогообложения прибыли, внесенные данными законами.

1. Поправки, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 2005 года

С 2008 года начали действовать две новые нормы, введенные Законом N 216-ФЗ и применяемые к сделкам, совершенным с 1 января 2005 года. Уточняются правила налогового учета списанной кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами и расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования.

А) Списание кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами задолженности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетами абзаце приведены условия, при выполнении которых суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Согласно действующей редакции необходимо применять пенсионную абзаца 4 пункта 16 статьи 255 НК РФ. В новой редакции, так же как и в Гражданском кодексе, идет речь о наступлении пенсионных оснований у участника или застрахованного лица.

С 2008 года при применении новой редакции абзаца 4 пункта 16 статьи 255 НК РФ у

Закон N 216-ФЗ вводит новую редакцию подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ. Расширяется перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций, не учитываемых при определении налоговой базы по Б) Прочие новшества

Изменена формулировка нормы абзаца 6 пункта 16 статьи 255 НК РФ. В этом абзаце идет речь о выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица (а не утраты трудоспособности).

Пункт 1 статьи 280 НК РФ дополнен нормой следующего содержания. По операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК РФ, то есть аналогично исчислению налога на прибыль при уступке (переуступке) права требования.

3. Поправки, вступающие в силу с 1 января 2008 года

А) а, принимающего восстановленный НДС к вычету, появляется экономическая выгода.

В соответствии с Законом N 216-ФЗ с 2008 года пункт 1 статьи 251 НК РФ дополнен новым подпунктом 3.1. В нем уточняется, что принятые к вычету суммы НДС по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Изменены нормы абзацев 3, 8 и 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ. Напомним, что эти поправки действуют в отношении расходов, понесенных после 1 января 2008 года.

В абзаце 3 пункта 16 статьи 255 перечислены условия, при выполнении которых платежи (взносы) по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, учитываются для целей налогообложения прибыли. Редакция указанного абзаца в следующем году будет действовать с тремя уточнениями. Во-первых, из описания договоров страхования жизни, заключенных на чиваемые в случае наступления о более 300 000 и 400 000 руб., при начислении амортизации должны были применять специальный понижающий коэффициент 0,5 (то есть срок начисления амортизации по таким транспортным средствам увеличивается в два раза).

С 1 января 2008 года первоначальная стоимость легковых автомобилей, в отношении которых используется понижающий коэффициент, увеличивается до 600 000 руб., а пассажирских микроавтобусов - до 800 000 руб. Такие изменения

С 1 января 2008 года в главу 25 Налогового кодекса введена новая статья 268.1 о специальных правилах признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Налогоплательщик, покупающий предприятие как имущественный комплекс, будет учитывать доход или расход, возникший в результате такой сделки, для целей налогообложения прибыли. Причем расходом (доходом) будет признаваться положительная (отрицательная) разница между ценой приобретения предприятия по такой сделке и его чистыми активами (активы за вычетом обязательств).

Величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов в налоговом законодательстве передаточного акта. Исключение - приобретение предприятия в порядке приватизации или по конкурсу. В этом случае вместо величины чистых активов используется оценочная (начальная) стоимость предприятия.

Надбавку, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса, следует учитывать в составе расходов равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на приобретенное предприятие.

Скидка, получаемая покупателем предприятия, признается доходом в том месяце, в сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение 10 лет (п. 1 ст. 283 НК РФ). Введение в Налоговый кодекс статьи 268.1 вызвало необходимость внесения технической поправки в пункт 1 статьи 283 НК РФ. Согласно новой редакции этого пункта при определении текущей налоговой базы учитываются особенности, предусмотренные в статьях 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ. В пункте 5 статьи 268.1 НК РФ уточнено, как покупатель рассчитывает стоимость активов и имущественных прав, поступивших в составе купленного предприятия. Их величина для целей налогообложения прибыли определяется исходя из данных передаточного акта.

Д) Налоговый учет резервов

Закон N 216-ФЗ дополнил пункт 2 статьи 292 НК РФ двумя абзацами. В результате скорректированы правила формирования резервов банков в налоговом учете. В частности, указано, куда направляется сумма резерва на возможные потери по ссудам. В следующем году указанный резерв будет ранее по договору. Порядок списания с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам утверждает Банк России.

В пункте 4 статьи 324.1 НК РФ подробно прописан порядок уточнения резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников. Отметим, что в налоговом учете резерв уточняется, исходя из количества дней ее число налогового периода уточненный резерв меньше фактического остатка резерва. Тогда отрицательную разницу придется учитывать в составе внереализационных доходов.




Е) Обособленные подразделения

Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе выбрать одно обособленное подразделение, через в новой редакции. Ранее в этом абзаце было указано, что при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы и расходы налогоплательщиков, относящиеся к игорному бизнесу. С текущего года для целей налогообложения прибыли не признаются доходы и расходы, не просто относящиеся к игорному бизнесу, а обязательно подлежащие налогообложению в соответствии с главой 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ. налога на прибыль. Предположим, расходы невозможно разделить между разными режимами налогообложения. Тогда они распределяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

На основании текущей редакции абзаца 4 пункта 9 статьи 274 НК РФ эти правила распространяются на налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕНВД,

С 2008 года утрачивает силу пункт 36 статьи 270 НК РФ. Согласно этому пункту, не включаются в состав расходов затраты на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, сверх размера, предусмотренного статьей 262 НК РФ.

Уточняется порядок признания расходов по тем договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку. Для этого в пункт 6 статьи 272 НК РФ вносится предложение следующего содержания. Расходы по каждому платежу в рассрочку по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным на срок более одного отчетного периода, признаются равномерно в течение определенного срока. Этот срок соответствует периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу). Расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Правила налогового учета дохода страховых организаций, изложенные в статье 330 НК РФ, также изменились. Исходя из действующей редакции абзаца 2 статьи 330 НК РФ, в особом порядке признаются доходы по долгосрочным -технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций (абз. 11 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, не облагались налогом на прибыль средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР. При условии, что эти фонды зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ (абз. 12 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С редакцией названного пункта отчисления на формирование Российского Однако эти изменения не являются исчерпывающими, что будет показано далее.