Лекции по курсу «налоги и налогообложение»
| Вид материала | Лекции |
- Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
- Учебно-методический комплекс специальности 080107 Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
- Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
- «налоги и налогообложение», 120.42kb.
- №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
- Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
- Описание дисциплины «Налоги и налогообложение», 96.86kb.
- Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 601.99kb.
- Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 2168.2kb.
- Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.
11. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ
К этой категории налогоплательщиков относятся:
физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско–правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества;
физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет;
физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ – исходя из сумм таких доходов
физические лица, получающие доходы в денежной и (или) натуральной формах в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (если они получены от лиц, не являющихся близкими родственниками);
физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотереи, тотализаторами и других, основанных на риске игр - исходя из сумм таких выигрышей.
Эти категории налогоплательщиков самостоятельно начисляют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода налогоплательщику.
Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию и уплатить налог не позднее 15 июля следующего года.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:
- не позднее 30 дней с даты вручения налоговыми органами налогового уведомления;
- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
12. ПОРЯДОК ПОДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Налоговую декларацию должны предоставлять:
индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой;
лица, получающие отдельные виды доходов (см. п. 11)
Декларация предоставляется ими не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, подлежащие налогообложению, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных авансовых платежей и суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.
Все остальные категории налогоплательщиков подавать декларацию не обязаны, за исключением случаев, связанных с необходимостью получения налоговых вычетов.
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц работодателями осуществляется следующим образом.
Начисление: Д 70 К 68
Уплата: Д 68 К 51
Если налог удержать невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превысил 12 месяцев, то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, сторнируется проводкой:
Д 70 К 68 – сторно.
Тема 8. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
При изучении темы Вы узнаете:
- права и обязанности налогоплательщиков;
- ответственность налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений.
- ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
7) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
8) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
9) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
10) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели – помимо перечисленных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
- об открытии или закрытии счетов - в семидневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- о реорганизации или ликвидации организации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в НК РФ предусмотрены права и обязанности налоговых агентов.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца после окончания налогового периода письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
5) в течении четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Основные виды налоговых правонарушений приведены в табл. 3.
Таблица 3 - Основные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
| Состав правонарушения | Налоговая санкция |
| 1 | 2 |
| Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ):
| 5000 руб. 10000 руб. |
| Уклонение от постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя (ст. 117 НК РФ):
| 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. |
Продолжение таблицы 3
| 1 | 2 |
| 20% от полученных доходов в период деятельности без постановки на учет (но не менее 40 тыс. руб.) |
| Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НКРФ):
| 5% от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (но не более 30% от суммы налога и не мене 100 руб.). 30% от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, и 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-ого дня. |
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ):
| 5 000 руб. 15 000 руб. 10% от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 руб.) |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НКРФ):
| 20% от неуплаченной суммы налога 40% от неуплаченной суммы налога |
При этом под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременная или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учет и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщиков.
НК РФ предусматривает и другие виды налоговых правонарушений.
Кроме мер налоговой ответственности законодательством предусмотрены меры административной и уголовной ответственности за налоговые правонарушения (преступления).
Меры административной ответственности применяются в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях. Дела об административных правонарушениях рассматривают мировые судьи на основе протокола об административных правонарушениях, составленного должностным лицом налогового органа. Рассмотрев дело, мировой судья выносит постановление о наложении штрафа или о прекращении дела.
Уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотрена Уголовным Кодексом РФ. К ответственности могут быть привлечены: руководитель организации, главный бухгалтер и другие работники организации, включившие в бухгалтерские документы искаженные данные о доходах или расходах, либо скрывшие другие объекты налогообложение.
Тема 9. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ, ИХ ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ.
При изучении темы Вы узнаете:
- состав и структуру налоговых органов в РФ;
- права, обязанности и ответственность налоговых органов;
- формы налогового контроля. Виды налоговых проверок, их цели и методы.
1. СОСТАВ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РФ
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
Эта система построена по многоуровневому иерархическому принципу.
Центральным органом управления налогообложением в России (первый уровень) является Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ), входящая в структуру Министерства финансов РФ и состоящая из подразделений по управлению и контролю за налогообложением. Ко второму уровню относятся межрегиональные Управления ФНС РФ. Они созданы в каждом из семи федеральных округов России. К их основным функциям относится проведение проверок налогоплательщиков окружного уровня, перепроверок крупных налогоплательщиков и контроль за нижестоящим Управлениями ФНС РФ в федеральном округе.
К третьему уровню относятся управления ФНС республик, краев, областей, городов республиканского подчинения, входящих в состав РФ. К четвертому уровню относятся управления ФНС РФ городов областного, краевого подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского и областного подчинения. Основным звеном, обеспечивающим практический сбор налогов и сборов являются Управления ФНС РФ четвертого уровня.
Правами и обязанностями налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ пользуются таможенные органы.
По запросу налоговых органов вместе с ними в проводимых выездных проверках могут участвовать органы внутренних дел, которые привлекаются также к расследованию налоговых преступлений.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
2. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе:
- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
- проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
- приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;
- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;
- определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях: отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
- требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
- взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ ;
- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
- о взыскании недоимок, пеней и штрафов с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
- о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите и т.д.
- о взыскании недоимок, пеней и штрафов с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5) принимать решение о возврате или осуществлять зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
6) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ налоговое уведомление или требование об уплате налога и сбора и т.д.
Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.