Лекции по курсу «налоги и налогообложение»

Вид материала

Лекции

Содержание 5.3. Определение налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд 5.4. Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Налоговый период устанавливается как квартал. 8. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. счета-фактуры 9. Момент определения налоговой базы 10. Налоговые вычеты и порядок

Подобный материал:

• Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
• Учебно-методический комплекс специальности 080107  Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
• Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
• «налоги и налогообложение», 120.42kb.
• №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
• Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
• Описание дисциплины «Налоги и налогообложение», 96.86kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 601.99kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 2168.2kb.
• Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.

5.2. Определение налоговой базы при передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются и вычету при определении налога на прибыль;

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен (с учетом акцизов для подакцизных товаров) без НДС.

5.3. Определение налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

5.4. Определение налоговой базы при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ

При вводе товаров на таможенную территорию России для дальнейшей реализации налоговая база определяется как сумма:

• таможенной стоимости товара;
  
• таможенной пошлины, подлежащей уплате;
  
• акцизов, подлежащих уплате (для подакцизных товаров).
  

6. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговый период устанавливается как квартал.

7. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ


В настоящее время законодательством установлены следующие налоговые ставки НДС (ст.164 НК РФ):

1. 0%-для товаров, экспортируемых за пределы РФ при условии их фактического экспорта; для работ (услуг) непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров; для услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории России; для товаров (работ, услуг) реализуемых для официального использования иностранными дипломатическими представительствами и.т.д.
   
2. 10% - при реализации ограниченного круга продовольственных товаров (список приведен в НК РФ); товаров для детей (список приведен в НК РФ); периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного или эротического характера); книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического содержания); медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
   
3. 18% - при реализации всех остальных видов товаров, работ, услуг.
   

Кроме так называемых базовых (прямых) ставок (0, 10, 18%) налогоплательщики в некоторых ситуациях должны использовать расчетные ставки НДС. Это бывает в тех случаях, когда сумму НДС, надлежащую уплате в бюджет, определяют расчетным путем, выделяя НДС из налоговой базы, включающей НДС.

Такая задача может возникнуть, например, когда налогоплательщиком является организация, которая получает доходы, в виде комиссионного вознаграждения, финансовой помощи, в виде авансов по заключенным контрактам, а также еще в ряде аналогичных ситуаций.

Расчетная ставка НДС определяется по следующей формуле:


НДСрасчетная = Ставка НДСбазовая_. /100 + Ставка НДСбазовая (3)


Таким образом, базовой (прямой) ставке НДС 18% соответствует расчетная ставка НДС 18/118 , а для ставки НДС 10% расчетная ставка НДС составляет 10/110.

Расчетная ставка НДС используется также для исчисления НДС при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости вместе с НДСпостав, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также автомобилей, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС (то есть при расчете НДС по схеме 2.)

8. СУММА НАЛОГА, ПРЕДЪЯВЛЯЕМАЯ ПРОДАВЦОМ ПОКУПАТЕЛЮ. СЧЕТА-ФАКТУРЫ

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Сумма налога исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги)

Сумма НДС выделяется отдельной строкой также в расчетных документах, в первичных учетных документах.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

Законодательство обязывает налогоплательщиков вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура является чрезвычайно важным документом, так как только на его основании может быть произведен зачет уплаченного (предъявленного)
НДС постав.

Если счет-фактура составлен с нарушением установленных требований, то он не может быть основанием для зачета НДС.

9. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Моментом определения налоговой базы (с 1 января 2006г.)) является наиболее ранняя из следующих дат:

–день отгрузки (передачи) товара ;

–день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В случае ,если более ранней датой является день оплаты, то этот день считается моментом возникновения налоговой базы, а на день отгрузки товаров (работ, услуг) в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы .В этом случае НДС, начисленный при получении аванса подлежит налоговому вычету.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) момент определения налоговой базы определяется как день передачи товара.

Датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления признается последний день месяца каждого налогового периода.


10. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ И ПОРЯДОК

ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (НДСбюджет) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с установленным порядком, на соответствующие налоговые вычеты (зачет входного НДС).

НДСбюджет = НДСпокуп -НДСпостав (4)

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в отношении:
   

1. товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением случаев, когда НДС относится на затраты);
   
2. товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи
   

Для принятия НДС к вычету необходимо:

• иметь счет-фактуру от поставщика;
  
• отразить в учете полученное имущество, выполненные работы, оказанные услуги (материалы должны быть оприходованы, работы – выполнены, а услуги – оказаны);
  
• имущество, работы, услуги должны быть предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.
  

2.Вычетам подлежат:

1. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по мере отражения объемов СМР в учете;
   
2. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Вычет производится, по мере постановки на учет соответствующих товаров (работ, услуг);
   
3. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включения в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
   

Вычет производится по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР.

3. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, а также другим расходам, принимаемым к вычету при расчете налога на прибыль. В случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются к вычету для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующим указанным нормативам.

4. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком-поставщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных от покупателя в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычет производится после реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). На практике, если аванс получен в том же налоговом периоде, в котором произошла реализация, то вычет суммы НДС в авансе может быть сделан в том же периоде.