Лекции по курсу «налоги и налогообложение»

Вид материала

Лекции

Содержание 11. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализациитоваров (работ, услуг) 12. Сумма налога, подлежащая уплате 13. Порядок и сроки уплаты налога 14. Бухгалтерский учет расчетов по ндс Государственные внебюджетные фонды Плательщики страховых взносов 2.Объект обложения и база для начисления страховых взносов 3. Тарифы страховых взносов 4. Расчетный и отчетный периоды 5. Порядок исчисления и уплаты взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам 6. Порядок исчисления и уплаты взносов, плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам 1. Налогоплательщики и объект налогообложения Объектом налогообложения для российских организаций 2. Налоговая база и порядок ее определения 3. Налоговый и отчетный периоды. 4. Налоговые льготы 4.2. Льготы, установленные законом Челябинской области 5. Порядок исчисления и уплаты налога Налогоплательщики и объект налогообложения Объектом налогообложения ... Полное содержание

Подобный материал:

• Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
• Учебно-методический комплекс специальности 080107  Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
• Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
• «налоги и налогообложение», 120.42kb.
• №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
• Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
• Описание дисциплины «Налоги и налогообложение», 96.86kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 601.99kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 2168.2kb.
• Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.

11. ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ НАЛОГА НА ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Выделяют четыре ситуации, когда суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

1. Приобретаемые (ввозимые) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и реализации (передаче) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению.
   
2. Приобретаемые (ввозимые) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
   
3. Товары (работы, услуги) приобретаются (ввозятся) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.
   
4. Приобретаемые (ввозимые) товары (работы, услуги) используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией.
   

Так, не признается реализацией передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления, передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации и т.д.

12. СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ

В БЮДЖЕТ


Сумма НДС, надлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма исчисленного налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (зачет «входящего» НДС).

При определенных условиях сумма НДС, надлежащая зачету, может оказаться больше суммы НДС, полученной от покупателя при реализации товара.

В этом случае отрицательная разница надлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета (ст.78.79 НК РФ).

13. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-ого числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.


14. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НДС

Для учета НДС по приобретенным ценностям используется 19 счет, к которому заводятся субсчета:

• 19.1 – «НДС по приобретенным основным средствам»;
  
• 19.2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
  
• 19.3 – «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и т. д.
  

По дебету 19 счета по соответствующим субсчетам организации отражают суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом 60, 76 и других счетов.

Суммы НДС, надлежащие зачету, после фактической оплаты и принятия на учет материальных ценностей списываются с кредита 19 счета в дебет 68 счета, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма НДС отражается по дебету 90 счета «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 68 счета, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету 68счета и кредиту учета денежных средств.


Тема 4. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

При изучении темы Вы узнаете:

1) плательщиков страховых взносов;

2) объект обложения и базу для начисления страховых взносов;

3) тарифы страховых взносов;

4) расчетный и отчетный периоды;

5) порядок исчисления и сроки уплаты взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам;

6) порядок исчисления и сроки уплаты взносов плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам.


С 1 января 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) введены страховые взносы:

• в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (ПФ РФ );
  
• в Фонд социального страхования России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ФСС России );
  
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС _фед) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС _тер) на обязательное медицинское страхование.
  

В настоящее время Фонд социального страхования обеспечивает граждан пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до 1,5 лет .

Фонды обязательного медицинского страхования обеспечивают права граждан на бесплатную медицинскую помощь в системе обязательного медицинского страхования.

Пенсионный фонд обеспечивает выплаты пенсий, оказание органам социальной защиты материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д.

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
   

Предусмотрены две группы плательщиков :

1. 
   плательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели):
   

• организации;
  
• индивидуальные предприниматели;
  
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
  

2. плательщики, уплачивающие взносы с собственных доходов:
   

• индивидуальные предприниматели;
  

• адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
  

Если плательщик одновременно относится к нескольким категориям плательщиков, указанным в п.1 и п.2, то он исчисляет и уплачивает взносы по каждому основанию. Так, индивидуальные предприниматели могут выступать одновременно в двух ипостасях – как работодатели и как работающие в условиях самозанятости. Как работодатели, они выплачивают заработную плату наемным работникам и должны выступать в качестве плательщиков взносов при выплате работникам их доходов. В то же время они своим трудом обеспечивают (и «выплачивают» самим себе) свой собственный доход, по которому они также несут обязанности по уплате страховых взносов.


2.ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ И БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Объектом обложения для работодателей (лица из группы 1) считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые физическим лицам по всем основаниям. Эти доходы, в частности, включают:

• выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
  
• выплаты по авторским договорам;
  
• некоторые иные виды выплат.
  

База для плательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) являющихся работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц. При этом датой осуществления выплат признается день начисления выплат и иных вознаграждений.

При определении базы учитываются:

• доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемым по ценам, указанным сторонами договора;
  
• дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для физического лица товаров и услуг в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.п.
  

Не включаются в состав доходов, подлежащих обложению:

1. 
   государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам;
   
2. все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах установленных норм (возмещение вреда, причиненного увечьем, оплата стоимости и выдача натурального довольствия, командировочные расходы и другие.виды компенсационных выплат);
   
3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: физическим лицам в целях возмещения вреда в связи с террористическими актами, стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; работнику в связи со смертью члена его семьи; работникам при рождении (усыновлении) ребенка , выплачиваемой в течении первого года после рождения (усыновления), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
   
4. суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых плательщиком по договорам обязательного страхования работника, по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, а также заключенным на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
   
5. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
   
6. суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т.д.
   

В базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, также не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

База определяется по истечении каждого календарного месяца по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Для этой группы плательщиков устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов. На 2011 год она установлена в размере 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода для каждого физического лица.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ.

Лица из группы 2 (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы), не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФРФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Указанные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС России.


3. ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ


Тарифы страховых взносов, вступающие в силу с 1 января 2011 года, приведены в табл.1.

Таблица 1 – Тарифы страховых взносов

Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования России	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		федеральный	территориальный
26%	2.9%	2.1%	3%	34%

При этом в отношении работников 1966 года рождения и старше взносы в ПФ РФ перечисляются в полном объеме(26%) на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении работников 1967 года рождения и моложе делятся следующим образом:

• 20% направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  
• 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
  

В течение 2011 – 2014 годов будут применяться пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков:

• организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;
  
• плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами 1, 2 или 3 группы, - в отношении этих выплат;.
  
• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
  
• организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на ее территории и т.д.
  

Ставки пониженных тарифов для этих категорий плательщиков приведены в табл.24.

Таблица 2 – Ставки пониженных тарифов

Наименование фонда	2011 год
Пенсионный фонд РФ	16%
Фонд социального страхования России	1.9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1.1%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	0%
Итого	19%

Как видно в составе льготных категорий плательщиков отсутствуют плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН). Они по общему правилу в 2011 году должны уплачивать страховые взносы в размере 34%. Однако в декабре 2010 года в ФЗ № 212-ФЗ были внесены изменения, в соответствии с которыми организации, работающие на УСН и осуществляющие производственную деятельность, научные исследования и разработки, занятые в социальной сфере и т.п., имеют право на совокупный тариф страховых взносов на переходный период (с 2011 по 2012 год) в размере 26%.

Пониженные тарифы страховых взносов для этой категории плательщиков с распределением по фондам представлены в табл. 3.

Таблица 3 – Тарифы страховых взносов

Наименование фонда	2011 год	2012 год
Пенсионный фонд РФ	18%	18%
Фонд социального страхования России	2.9%	2.9%
Федеральный ФОМС	3.1%	5.1%
Территориальные ФОМСы	2.0%	0.0%

Как видно из приведенных данных совокупный тариф для этой категории плательщиков снижен за счет уменьшения суммы страховых взносов, перечисляемых в Пенсионный фонд РФ (с 26 до 18%) и это уменьшение относится к страховой части трудовой пенсии.

Что касается «льготируемых» видов деятельности, то к ним относятся:

• производство пищевых продуктов;
  
• текстильное и швейное производство;
  
• обработка древесины и производство изделий из дерева;
  
• химическое производство;
  
• производство готовых металлических изделий;
  
• производство машин и оборудования;
  
• производство мебели;
  
• научные исследования и разработки;
  
• образование;
  
• здравоохранение и предоставление социальных услуг;
  
• строительство;
  
• управление недвижимым имуществом;
  
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств и т.д.
  

Полный перечень экономических видов деятельности приведен в ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом вид деятельности должен являться для организации (предпринимателя) основным. То есть доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.


4. РАСЧЕТНЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ

Расчетным периодом по страховым взносам для плательщиков-работодателей и плательщиков из группы 2 признается календарный год.

Отчетными периодами для плательщиков из группы 1 признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.


5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВЗНОСОВ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРОИЗВОДЯЩИМИ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый фонд.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка и т.д.)

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в разные фонды на соответствующие счета Федерального казначейства.


6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВЗНОСОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, НЕ ПРОИЗВОДЯЩИМИ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы (лица из группы 2), не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФ РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

При этом стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Тарифы страховых взносов для этой категории плательщиков аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам.

Так, в 2011 году при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования, применяются соответствующие тарифы страховых взносов: ПФРФ -26%, ФОМС_фед -2.1%, ФОМС_тер -3%. Что касается минимального размера оплаты труда ( МРОТ), то на 1 января 2011 года ее размер составляет 4330 рублей.

Плательщики страховых взносов (индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой) исчисляют страховые взносы «за себя» самостоятельно и уплачивают их за расчетный период (за год) не позднее 31 декабря текущего календарного года.

При этом сумма страховых взносов исчисляется плательщиками отдельно в отношении ПФРФ, ФОМС_фед, и ФОМС_тер.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в фонды на соответствующие счета Федерального казначейства.


Бухгалтерский учет расчетов по страховым взносам осуществляется в следующем порядке.

Начисление: Д20 (23,25,26,44) К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление выплат за счет ФСС России: Д69 К70.

Уплата взносов: Д69 К51.


Тема 5. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

При изучении темы Вы узнаете:

1. налогоплательщиков и объект налогообложения;
   
2. налоговую базу и порядок ее определения;
   
3. налоговый и отчетный периоды. Налоговую ставку;
   
4. налоговые льготы;
   
5. порядок исчисления и уплаты налога;
   

1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом РФ (гл.30) и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъекта РФ определяют:

1. налоговую ставку (в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ);
   
2. порядок и сроки уплаты;
   
3. налоговые льготы;
   
4. форму отчетности по налогу.
   

Налогоплательщиками налога признаются:

• российские организации;
  
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
  

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).


2. НАЛОГОВАЯ БАЗА И ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
   
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
   
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
   
4. имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
   

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового и 31-е число последнего месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенном на единицу: В зависимости от периода расчета вид формулы меняется.

Так для расчета за налоговый период формула определения среднегодовой стоимости имущества имеет следующий вид:


С_ср.год.= (С_01.01.+С_01.02.+…+С_01.12+С_31..12.) / 12+1, (5)


Где: С_ср.год. – среднегодовая стоимость имущества;

С_01.01, С_01.02, С_01.12, С_31.12. – остаточная стоимость имущества на начало

1-го, 2-го, … 12-ого месяца и конец

12-ого месяца отчетного года.

Приведем также формулу расчета средней стоимости имущества за 1-й квартал налогового периода. Она принимает следующий вид:


С_{средняя.}= (С_01.01.+С_01.02+С_01.03+С_01.04) / 4, (6)


Где: С_{средняя.} – средняя стоимость имущества за 1-й квартал;

С_01.01, С_01.02, С_01.03, С_01.04 – остаточная стоимость имущества на начало каждого

месяца 1-ого квартала и на начало первого месяца 2-ого квартала налогового периода.

Налоговая база в рамках договора о совместной деятельности определяется исходя из остаточной стоимости облагаемого налогом имущества, внесенного налогоплательщиком по договору о совместной деятельности, а также исходя из остаточной стоимости иного налогооблагаемого имущества приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество участников, учитываемое на отдельном балансе.

Каждый участник договора о совместной деятельности производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производится участниками совместной деятельности пропорционально стоимости их вкладов в общее дело.

Для этого лицо, ведущее учет общего имущества, обязано для целей налогообложения сообщить не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику совместной деятельности сведения об остаточной стоимости общего имущества на первое число каждого месяца соответствующего налогового периода и о доле каждого участника в общем имуществе.


3. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:

• первый квартал;
  
• полугодие;
  
• девять месяцев календарного года.
  

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца года. Однако законодательством не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для таких организаций, так как налоговой базой является среднегодовая (а не средняя за период деятельности организации) стоимость имущества. То есть формула для определения налоговой базы остается той же.

Налоговые ставки, устанавливаемые субъектами РФ, не могут превышать 2,2 процента.

На территории Челябинской области установлена максимальная налоговая ставка (2,2%). Сумма платежа зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты.

4. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ


4.1.Льготы, установленные НК РФ


Освобождаются от налогообложения:

1. религиозные организации (в отношении имущества, используемого, для религиозной деятельности);
   
2. общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды составляют не менее 80% (в отношении имущества, используемого, для уставной деятельности);
   
3. организации, уставный капитал, которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25% (в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров, работ, услуг);
   
4. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и иных целей социальной защиты;
   
5. организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
   
6. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
   
7. имущество государственных научных центров и т.д.
   

4.2. Льготы, установленные законом Челябинской области

В соответствии с законом Челябинской области «О налоге на имущество организаций» в действующей редакции от уплаты налога освобождаются:

• учреждения, финансируемые в полном объеме из областного или местного бюджетов;
  
• садоводческие и огороднические объединения граждан, в отношении имущества, в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности и т.д..
  

5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с законом Челябинской области уплата авансового платежа по итогам отчетного периода производится не позднее пяти дней со дня окончания срока представления налоговой декларации. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее десяти дней со дня окончания срока представления налоговой декларации за год.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество организаций:

Начисление: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68

Уплата: Д 68 К 51


Тема 6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

При изучении темы Вы узнаете:

1. налогоплательщиков и объект налогообложения;
   
2. основные этапы расчета налога на прибыль организаций;
   
3. порядок определения доходов, подлежащих налогообложению;
   
4. порядок определения расходов, принимаемых к вычету при расчете налога на прибыль организаций;
   
5. выбор метода определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
   
6. налоговую базу и особенности ее исчисления;
   
7. налоговые ставки;
   
8. налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления налога;
   
9. сроки и порядок уплаты налога;
   

1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   

Начиная с 1 января 2002 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога являются:

1. российские организации;
   
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
   

Не являются налогоплательщиками филиалы юридических лиц. В то же время филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по своему местонахождению.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией.

Для российских организаций прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.


2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В процессе расчёта налога на прибыль можно выделить следующие этапы:

1. определение доходов, подлежащих налогообложению;
   
2. определение расходов, принимаемых к вычету, при расчёте налога на прибыль;
   
3. определение налоговой базы;
   
4. уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет («перенос убытков на будущее»);
   
5. расчёт и уплата налога на прибыль;
   
6. распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, и налогообложение дивидендов.
   

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль приведён на рис. 6




Рис. 6. Основные этапы расчета налога на прибыль организаций


3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.

В расчёт принимаются как денежные (в рублях или валюте) поступления, так и доходы, полученные в натуральной форме.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы).

Как видно из рис. 6 облагаемые доходы складываются из двух основных компонентов: доходов от реализации и внереализационных доходов.

К доходам от реализации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг),а также доходы от реализации имущественных прав.

Эти доходы определяются исходя из выручки от реализации. К доходам от реализации относятся доходы, полученные от продажи товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых товаров, имущественных прав, неиспользующегося оборудования и иного имущества.

Все доходы, не являющиеся доходами от реализации, рассматриваются НК РФ как внереализационные доходы.

В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
   
2. от сдачи имущества в аренду;
   
3. в виде процентных платежей, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
   
4. в виде безвозмездно полученного имущества;
   
5. в виде средств, распределённых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности);
   
6. в виде штрафов за нарушение договорных обязательств и т.д.
   

Законодательство выделяет также группу доходов, которые не учитываются при налогообложении (налоговые изъятия). В их состав включаются, в частности, доходы в виде:

1. средств, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
   
2. имущества или имущественных прав, полученных в форме задатка или залога в качестве обеспечения обязательства;
   
3. имущества или имущественных прав (работ, услуг), полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления;
   
4. средств, полученных по договорам кредита и займа, а также сумм, полученных в погашение таких заимствований;
   
5. дохода в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и т.д.
   

4. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ К ВЫЧЕТУ, ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Для того, чтобы иметь право вычесть при определении прибыли те или иные расходы необходимо, чтобы эти расходы удовлетворяли трём ключевым требованиям:

1. были обоснованными;
   
2. были документально подтверждены;
   
3. были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
   

Как показано на рис.6, выделяются три группы расходов:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
  
• внереализационные расходы;
  
• расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
  

Рассмотрим каждую из названных групп расходов.

С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1. расходы на оплату труда;
   
2. материальные расходы;
   
3. амортизационные отчисления;
   
4. прочие расходы.
   

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают любые начисления работникам организаций в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, единовременные поощрительные начисления и другие расходы.

В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключёнными в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчёте прибыли организации в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчёте прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями и т.п.

Амортизационные отчисления (ст. 256-259НК РФ) также учитываются при расчёте прибыли организации.

К амортизационному имуществу относят имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

1. принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;
   
2. используемые им для получения дохода;
   
3. стоимость которых погашается путём начисления амортизации;
   
4. имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;
   
5. имеющие первоначальную стоимость более 20 тыс. рублей.
   

Амортизируемые основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Первая группа включает имущество со сроком полезного использования от 1года до 2-х лет включительно; вторая свыше 2-х до 3-х лет и т.д. Девятая группа включает имущество со сроком использования свыше 25 до 30 лет включительно, а десятая - со сроком использования свыше 30 лет.

Налогоплательщики для целей налогообложения могут применять два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 группы( со сроком службы свыше 20 лет).

Метод начисления амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самостоятельно (это может быть линейный или нелинейный метод). Причем при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе.

Для некоторых категорий оборудования и налогоплательщиков законодательство допускает при расчёте амортизации применение специальных повышающих коэффициентов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264НК РФ), в частности, относятся:

1. суммы налогов и сборов за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю;
   
2. арендные платежи за арендуемое имущество;
   
3. расходы на содержание служебного автотранспорта, в т.ч. расходы на компенсации в пределах установленных норм;
   
4. командировочные расходы, в т.ч. суточные;
   
5. расходы на подготовку и переподготовку кадров;
   
6. расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и другие аналогичные услуги;
   
7. представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;
   
8. канцелярские, почтовые и другие аналогичные расходы;
   
9. расходы на рекламу и т.д.
   

При этом расходы на рекламные мероприятия в СМИ, расходы на световую и наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполненных работах и услугах и о самой организации, нормативами не ограничиваются.

А расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% от суммы выручки от реализации (без НДС).

Ко второй группе расходов, учитываемых при определении прибыли, относятся внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 НК РФ):

1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам;
   
2. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
   
3. судебные расходы и арбитражные сборы;
   
4. расходы на услуги банков;
   
5. расходы в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств и другие обоснованные расходы.
   

Необходимо отметить, что и для этой категории расходов также существуют ограничения, которые необходимо учитывать при определении расходов, принимаемых к вычету.

Так проценты по долговым обязательствам, которые могут быть учтены в составе расходов, не должны существенно откланяться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20% от средней величины.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1.1 раза, если кредит был предоставлен в рублях .и 15% (если кредит был предоставлен в валюте).

В налоговом законодательстве выделяется ещё один вид расходов - расходы не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). К этой группе расходов относятся:

1. суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
   
2. суммы взносов в уставной капитал, вклады в простое товарищество;
   
3. расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества;
   
4. расходы, превышающие нормативы, установленные НК РФ и другими документами (по рекламе, по представительским расходам, по добровольному страхованию работников и т.д.);
   
5. расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;
   
6. отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
   
7. некоторые иные расходы.
   

5. ВЫБОР МЕТОДА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ

Организации (за исключением банков) имеют право на выбор метода признания доходов и расходов при налогообложении прибыли. Это может быть кассовый метод или метод начисления.

При этом организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации (без учёта НДС) не превысила 1млн. рублей за каждый квартал. При этом, если у налогоплательщика, перешедшего на кассовый метод, средняя сумма выручки за квартал превысит это ограничение, то он должен перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором было допущено это превышение.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика перед продавцом товаров (работ, услуг).

При использовании метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг). При этом реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Для внереализационных доходов дата получения дохода при методе начисления определяется в соответствии со ст. 271НК РФ.

Расходы, признаваемые для целей налогообложения, при использовании метода начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются в соответствии со ст. 272 НК РФ.

6. НАЛОГОВАЯ БАЗА И ОСОБЕННОСТИ

ЕЕ ИСЧИСЛЕНИЯ

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, надлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Эти доходы и расходы должны учитываться отдельно.

Участники договора простого товарищества (совместной деятельности) включают доходы, полученные от участия в товариществе, в состав своих внереализационных доходов для целей налогообложения. Убытки товарищества между участниками не распределяются и при налогообложении не учитываются.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Что касается налогообложения выплачиваемых дивидендов, то налоговая база при этом определяется как разница между суммой дивидендов, начисленных держателям акций, и суммой дивидендов, полученных организацией.

7. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (если не предусматриваются иные налоговые ставки). При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в региональный

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских или иностранных организаций российскими организациями;
  
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями,
  

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15% - по доходам, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (если не установлены иные ставки);
  
• 9% - по доходам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием эмитированным до 1 января 2007 года;
  
• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.
  

8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА


Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Что касается порядка исчисления и уплаты налога в течение налогового периода, то он зависит от выбираемого самим налогоплательщиком варианта расчета.

При первом варианте отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

При втором варианте отчетными периодами, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного год.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

И при первом и при втором вариантах расчета по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом сумма авансового платежа, надлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода, определяется исходя из суммы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, выбравшие первый вариант расчета налога, в течение отчетного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплату в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налогоплательщики, использующие второй способ расчета налога, исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиком исходя из ставок налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансового платежа, надлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), а также ряд других категорий налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

При этом, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на эту организацию как на источник доходов. То есть в данном случае налог исчисляется налоговым агентом.

9. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА
   

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками, использующими первый способ расчета авансовых платежей, в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли (второй способ расчета), уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившем выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется следующим образом.

Начисление Д 99 К 68 Уплата Д 68 К 51.