Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговые системы специальность

Вид материала

Содержание

Недостаточная роль налога на доходы физических лиц
Налоговые льготы.
Объектом обложения
Не подлежат налогообложению операции по реализации

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

Тема 8. Налог на доходы физических лиц

1. Место налога на доходы физических лиц в доходах бюджетной системы Российской Федерации.

2. Принципы подоходного обложения физических лиц в Российской Федерации.

3. Налоговые льготы на доходы физических лиц.

4. Порядок исчисления налога. Налоговый период.

Подоходный налог, взимаемый с физических лиц, один из самых старых видов налогов, которые используются в России. Впервые подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и закон от 6 апреля 1916г. о подоходном налоге фактически не вступил в действие.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992г. в России была создана принципиально новая система подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Важнейшим принципом ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности.

Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

1.низким по сравнению с экономически развитыми странами, уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи, с чем подоходный налог в основном уплачивался в последнее время по минимальной шкале;

2.постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете;

3.неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

4.получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи, с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем основную долю этого налога обеспечивают в бюджете поступления от низкооплачиваемых групп населения за счет меньших возможностей уклонения от уплаты налога.

Налоговые льготы. Действующим законодательством определен перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

1.государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащим обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2.государственные пенсии;

3.все виды установленных законом компенсационных выплат (в пределах норм):

возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатное предоставление жилья и коммунальных услуг;
оплата стоимости и выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств в замен этого довольствия;
оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях;
увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении служебных обязанностей;
возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
исполнение лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за рубежом в облагаемый доход не включаются:
уточные, в пределах установленных норм;
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; на провоз багажа; расходы по найму жилого помещения; оплате услуг связи; получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилья, суммы оплаты освобождаются от обложения в пределах установленных норм. Аналогичный порядок применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления;

4.вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5.алименты, получаемые налогоплательщиками;

6.суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержания науки и образования, культуры и искусства в РФ международными иностранными организациями по перечню организаций, утверждаемому Правительством;

7.суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством;

8.суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной и исполнительной власти, либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

б) работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена его семьи;

в) налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

г) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами;

д) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

9. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидам, неработающим в данной организации, в расположенные в РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные в РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

а) за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

б) за счет средств Фонда социального страхования РФ;

10.суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при наличии у медицинских учреждений лицензий, а также наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от обложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;

11.стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджета налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах установленных норм;

13.доходы налогоплательщиков, получаемые от продаж выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных в РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14.доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от
производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет после регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов хозяйства, в отношении которых она ранее не применялась. Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию ни заготовку (закупку) этой продукции, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной продукции;

15.доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

16.доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребкооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям;

17.доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением авторского вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам);

18.доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью;

19.призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места:

а) на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от организаторов или на основании решений органа государственной власти за счет средств соответствующих бюджетов;

б) на чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;

20.суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами на обучение в учреждениях, имеющих лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет;

21.суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

22.вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

23.доходы, получаемые индивидуальными предприниматели от осуществления ими тех видов деятельности, по которым не являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход;

24.суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

25.доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций;

26.доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся в РФ, если:

а) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

б) установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

27.доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

б) стоимость призов, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

г) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов.

Порядок исчисления и уплаты на лога на доходы физических лиц имеет некоторые особенности для:

1.налоговых агентов;

2.индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой;

3.физических лиц, получающих определенные виды доходов.

Налоговые агенты — российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Тема 9. Региональные налоги и сборы

1. Налоги, относящиеся к региональным.

2. Налог на имущество организаций.

3. Налог с продаж.

4. Налог на игорный бизнес.

Региональными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая региональный налог, представительные органы субъектов РФ определяют налоговые льготы по конкретному налогу, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также форму отчетности по этому налогу.

В соответствии с Налоговым кодексом к региональным налогам и сборам относятся:

1.налог на имущество организаций;

2.налог на недвижимость;

3.дорожный налог;

4. транспортный налог;

5. налог с продаж;

6. единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности;

7. налог на игорный бизнес;

8. региональные лицензионные сборы.

Плательщиками налога на имущество являются:

организации (включая банки и кредитные учреждения), в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ;
филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
организации с иностранными инвестициями, иностранные компании, фирмы, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории РФ, ее континентальном шельфе и экономической зоне.

Объектом обложения является следующее имущество организации в его стоимостном выражении:

основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, включая долгосрочно арендуемые с правом последующего выкупа);

нематериальные активы;
производственные запасы.

Налог с продаж является вторым по значимости ныне действующим региональным налогом. Его доля в региональных бюджетах достигает 3 %. Кроме того, его роль значительна еще и потому, что с его помощью региональные органы власти балансируют местные бюджеты. Почти половина этого налога передается в местные бюджеты, где он является важным источником, доля которого в местных бюджетах превышает 4 %.

Налог с продаж был введен в России в 1998 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150—ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ"». Цель введения этого налога — обеспечить территориальные бюджеты устойчивыми финансовыми средствами, поскольку этот вид обложения в системе налогов является наиболее стабильным и имеющим тенденции к росту.

Плательщиками налога с продаж являются:

1. юридические лица, их филиалы и представительства;

2. иностранные юридические лица, компании, созданные на территории России;

3. международные организации, их филиалы и представитель производства, созданные на территории России;

4. индивидуальные предприниматели, осуществляющие самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары, работы и услуги.

Не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам следующих товаров, работ и услуг:

1. хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

2. детской одежды и обуви;

3. лекарств, протезно-ортопедических изделий;

4. жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

5.зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

6.путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

7.товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

8.учебной и научной книжной продукции;

9.периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера;

10.услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусств при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;

11.услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

12.услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

13.услуг, оказываемых кредитным организациями, страховщиками негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участникам рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

14.ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

15.услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

Порядок исчисления и уплаты сумм налога на игорный бизнес. Суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, определяются плательщиками самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога. Расчет сумм налога с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения представляется плательщиком налога в орган Государственной налоговой службы РФ по месту регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата сумм налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ производится плательщиком налога в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в орган Государственной налоговой службы по месту регистрации объектов налогообложения равными долями в размере одной двенадцатой годовой суммы установленного налога с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения.

При осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Blog

Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговые системы специальность

Содержание