Geum.ru

Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговые системы специальность

Вид материалаУчебно-методический комплекс

Содержание


Оперативное управление
Общее управление
Налоговое планирование решает следующие основные задачи
Основные задачи текущего планирования
Цель налогового планирования —
В основе налогового планирования
Уклонение — это умышленное незаконное сокращение налогообложения
Фискальная роль налога на прибыль.
Регулирующая роль налога на прибыль.
Контролирующая роль налога на прибыль.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций
Налоговый учет
Налоговый учет подтверждают
В расчет налоговой базы включаются
Налоговый период
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8
Тема 5. Организация управления налоговой системой

1. Содержание и задачи управления налогообложением.

2. Организационная система управления налогами.

3. Налоговое планирование и контроль.

Управление налогообложением — комплексное понятие, включающее налоги как объект управления и налоги как инструмент. Следовательно, с одной стороны, это целенаправленная деятельность работников финансового и налогового аппаратов по управлению процессами формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов, образуемых главным образом за счет налогов, и контроля за этими процессами, а с другой — управление органами системы Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Департамента налоговой полиции РФ и Государственного таможенного комитета РФ, Федеральной комиссии по рыночным ценным бумагам. В связи с этим управление налогообложением охватывает управление налоговыми Отношениями в обществе, управление контролем за сбором налогов и управление финансово-налоговым аппаратом.

Одним из важных объектов управления налогообложением является налоговое право, т.е. совокупность законов, регулирующих налоговые отношения. Источником налогового права выступают Конституция, законы, а также другие нормативные акты, в которых определены виды налогов, порядок их взимания, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых служб.

Оперативное управление, т.е. комплекс мер, преследующих получение максимального эффекта при минимальных затратах, осуществляется финансовым аппаратом. С его помощью государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях народного хозяйства.

Налоговое планирование — процесс расчета сумм налогов и сборов на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.

Общее управление налогами в России возложено на высшие органы государственной власти — парламент, аппарат Президента, Правительство. Именно они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. В соответствии с Конституцией РФ Федеральное собрание РФ, как законодательный орган, рассматривает Законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, освобождении от их уплаты на территории России вносятся в парламент при наличии заключения Правительства РФ.


Цели и задачи налогового планирования на макро- и микроуровне различны, так же как противоположны интересы казны и налогоплательщика. Государство стремится получить как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов для осуществления общенациональных задач, в то время как каждое физическое и юридическое лицо — уменьшить свои налоговые обязательства.

Налоговое планирование решает следующие основные задачи:

1.формирование налогового законодательства;

2.построение действенной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации;

3.определение объема и структуры государственных обязательных платежей;

4.установление содержания объектов налогообложения и состава налоговой базы;

5.разработка размера налоговых справок и льгот, а также исполнение всех поставленных задач.

При выполнении намеченных задач налоговое планирование проходит три этапа:

I.прогнозирование;

II.текущее планирование;

III.исполнение и контроль за ним.

I этап. Прогнозирование обеспечивает научную объективность, достоверность и обоснованность расчетов налоговых доходов государства на будущее на основе статистических, социальных, экономических и других исследований. Оно включает в себя прежде всего прогнозирование основных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики, а именно:

1. валовой внутренний продукт, который определяет общий размер налогооблагаемой базы, так как является источником всех налоговых платежей;

2. валовой национальный продукт, создающий представление о том, какая часть налоговых доходов обращается за счет деятельности национального капитала;

3. национальный доход отражает возможные налоговые поступления в форме прямых налогов;

4. чистый национальный продукт, формирующий доходы на селения и обеспечивающий выяснения суммы важных налоговых поступлений — косвенных налогов;

5. личные доходы населения, расходующего средства на личное потребление и сбережение, при этом определяют возможную величину налоговых поступлений за счет налогов на доходы физических лиц;

6. платежный баланс, показывающий соотношение платежей и поступлений между странами, обеспечивающий расчет суммы таможенных пошлин;

7. численность населения обосновывает прогнозируемый объем налоговых поступлений как прямых налогов на физических лиц, так и косвенных налогов.

Эти показатели дают возможность сделать прогноз налоговых сумм как в целом, так и по отдельным видам налогов.

II этап. Текущее планирование предполагает расчет конкретных сумм налогов, мобилизуемых на соответствующей территории государства. При этом расчет каждого обязательного платежа происходит на основе прогнозных макро- и социально-экономических показателей. Особое значение этого этапа состоит в том, что оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные параметры бюджетных показателей. Текущее планирование осуществляется налоговыми органами.

Основные задачи текущего планирования:

1. определение объемов налоговых поступлений на кратко­срочную и среднесрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей и экономики в целом;

2. повышение качества методики расчетов конкретных видов налогов, сборов и других обязательных платежей;

3. создание рациональной налоговой системы, т.е. целесообразного соотношения налоговых платежей.

III этап. Исполнение и контроль за ним. Сформированный план налоговых поступлений и проведенная его корректировка создают условия для разработки мероприятий в регионе и стране в целом по его исполнению. Критерием правильно составленного плана и предусмотренных мероприятий является отсутствие или значительное сокращение недоимок по платежам в бюджете.

Цель налогового планирования — обеспечить стабильность финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей в рамках стратегического и текущего планирования.

В основе налогового планирования лежат:

1.стремление хозяйствующего субъекта к сбережению доходов, сокращению расходов, увеличению прибыли;

2.желание хозяйствующего субъекта расширить производственную и коммерческую деятельность без привлечения внешних источников финансирования;

3.учет требований рыночной конкуренции.

Кроме того, государство заинтересовано в предоставлении оп­ределенных преимуществ налогоплательщиком в целях стимулирования определенных отраслей, сфер производства, групп налогоплательщиков.

Налоговое планирование на микроуровне осуществляется пред­принимателем в четыре этапа:

I этап. Выбирается вид предпринимательской деятельности, ее организационно-правовая форма, которая имеет более благоприятный налоговый режим.

II этап. Решается вопрос о месте нахождения предприятия и его структурных подразделений, причем расположение предполагает не только льготное обложение, но и беспошлинный перевод доходов, лучшие условия получения налогового кредита и т.д.

III этап. Является основным. На этом этапе изучаются возможности максимального использования налоговых льгот, снижения объемов налоговых платежей, выгодные с налоговой точки зрения условия заключения сделки, условия привлечения финансовых ресурсов, применения ускоренной амортизации и др.

IV этап. Анализируются возможности размещения финансовых средств и активов предприятия.

Налоговое планирование предприятия, направленное на минимизацию налогов, нельзя путать с уклонением от уплаты налогов.

Уклонение — это умышленное незаконное сокращение налогообложения:

1. искажением информации в первую очередь путем фальси­фикации бухгалтерских документов;

2. сокрытием объектов налогообложения;

3. преувеличением сумм налоговых льгот;

4. выведением части своего оборота из-под контроля государства;

Из уклонения от уплаты налога выделяют обход налога — случаи, когда налогоплательщик по закону освобожден от обложения либо когда объект не подлежит обложению.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в следующих формах:

1.налоговые проверки;

2.получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сбора;

3. проверки данных учета и отчетности;

4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

5. другие формы.

Налоговые органы проводят два вида проверок:

1. камеральные;

2. выездные.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Повторная выездная проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа возможна по решению вышестоящих налоговых органов на основе мотивированного постановления этого органа.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Длительность проверки — 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, не­обходимых для расчета налогов.

Выездная налоговая проверка осуществляется на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Такая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проводится по одному или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года 2 выездные проверки. Длительность проверки не должна превышать двух месяцев, лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить проверку до трех месяцев.

В зависимости от предусмотренных вопросов различают проверки:

комплексные — правильность исчисления и уплаты всех налогов данным предприятием;

тематические – по трем направлениям:

1. проверка конкретного налога;

2. проверка одного показателя по расчету какого-либо налога (например, льгота по НДС);

3. проверка отражения в учете исчисления налогов с однотипных хозяйственных операций (например, переоценка основных фондов).

В акте налоговой проверки следует обязательно указать:

1.документально подтвержденные факты налоговых правонарушений;

2.содержание проверки со ссылкой на соответствующие бух­галтерские документы (с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистрам бухучета);

3.выводы и предложения проверяющих по устранению вы­явленных нарушений и ссылки на статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.


Тема 6. Налог на прибыль

1. История возникновения налога на прибыль в нашей стране.

2. Корпорационный налог в развитых зарубежных государствах.

3. Троякое значение налога на прибыль.

4. Что такое налоговый учет.


В России в конце 1991 г. были введены два налога: налог на прибыль предприятий и организаций и подоходный налог с предприятий. Причем второй должен вводиться в сроки, согласованные с Правительством РФ. В настоящее время действует лишь первый налог.

Налог на прибыль взимался в нашей стране в 20-е годы в виде подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий. С 30-х годов налогообложение юридических лиц, по существу, упразднено и заменено так называемой «двухканальной системой», т.е. чистый доход предприятий «расщеплялся» на два элемента — прибыль и налог с оборота. Действовал различный режим аккумуляции средств в бюджет: из прибыли в бюджет отчислялась часть, а налог с оборота поступал в бюджет полностью. Связь предприятий и организаций с бюджетной системой основывалась на жесткой командной системе распределения прибыли. Правовая основа была нарушена, самостоятельность хозяйственных субъектов полностью утрачена. В 70-е годы сформировалась новая модель связи юридических лиц с бюджетом — введен нормативный метод распределения прибыли (дохода), что создало необходимые предпосылки для налогообложения прибыли.

14 июля 1990 г. предпринимается попытка введения в СССР налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. После распада СССР он был упразднен.

Действующий налог на прибыль предприятий и организации введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1.

Налог на прибыль построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо в связи с расширением международных экономических связей.

За рубежом корпорационный налог (подоходный налог с юридических лиц), получивший распространение в связи с развитием бизнеса, существует на постоянной основе с начала второй мировой войны.

Корпорационный налог применяется при двух условиях:

1. предприятия должны заниматься коммерческой деятельностью;

2. предприятия должны быть юридическими лицами.

Система налогообложения прибыли построена по единой схеме;

прибыль компаний облагается как центральным, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистый доход или прибыль; ставки налога устанавливаются преимущественно пропорциональные.

Во всех странах налогоплательщики подают налоговую дек­ларацию, т.е. заявление компаний о своих доходах.

Налог на прибыль за рубежом имеет троякое значение: фискальное, регулирующее, контрольное.
  1. Фискальная роль налога на прибыль. Налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10 % всех доходов государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ налог на прибыль составил: в 1992 г. – около 22 %, 1994 г. – 17,7 %, 1996 г. – 33,6 %, в 1998 г. – 37,3 %, в 2000 г. – 9,4 %, 2001 г. (план) – 15,47 % всех налоговых поступлений. В консолидированном бюджете 1996 г. – 33,6 %, 1998 г. – 37,3 %, 1999 г. – 36,7 %, 2000 г. – 34,8.

Некоторое снижение удельного веса налога на прибыль в фе­деральном бюджете РФ обусловлено повышением значения косвенных налогов (НДС, акцизов и особенно таможенных пошлин), а также широким масштабом уклонения юридических лиц от уплаты налога. Величина данного налога зависит от стадии экономического цикла.

При экономическом подъеме возрастает реализация, а значит, прибыль и налог.
  1. Регулирующая роль налога на прибыль. Для налога на прибыль характерна высокая потенциальная способность регулирования объема потребления и накопления.

Государство, не имеющее собственности, лишено возможности управлять производственными процессами. Частные предприятия, акционерные компании вряд ли будут выполнять директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами. Их деятельность определяется требованиями рынка. В связи с этим управление хозяйством возможно лишь с помощью экономических инструментов, и прежде всего посредством набора элементов налогообложения прибыли: ставками, льготами, расчетом налоговой базы, санкциями, налоговым кредитом, отсрочкой или рассрочкой платежа. Изменяя обложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, государственная власть способна оказывать серьезное давление на динамику производства: стимулировать развитие либо сдерживать его.

Система амортизационных отчислений также используется для усиления накопления капитала. Кроме того, налог на прибыль применяется для регулирования дохода между бюджетами разного уровня.

Российский налог на прибыль как инструмент налогового ре­гулирования используется слабо. Объясняется это прежде всего временным фактором: государство в рамках одного десятилетия не смогло овладеть данным инструментом как регулятором. Кроме того, неустойчивость экономики в течение длительного периода потребовала использовать этот налог для формирования доходной базы.

3. Контролирующая роль налога на прибыль. Налог на прибыль позволяет контролировать деятельность предприятий. Расчет на­логооблагаемой базы создает условия для оценки эффективности предприятий и экономики в целом. Этот налог помогает следить за размером финансовых ресурсов, их изменением. При своевременной и полной оплате налога на прибыль регулируется налоговая дисциплина.

Невыполнение обязательств перед бюджетом ставит государство перед альтернативой — либо ослабить обложение прибыли, либо ужесточить налоговую дисциплину плательщиков.

Налог на прибыль предприятий и организаций в России, являясь федеральным налогом, действует на всей территории страны. Он взимается в соответствии с 25-й главой НК РФ (с 1 января 2002 г.) и играет важную роль в формировании доходной базы бюджета. Ему принадлежит второе место после НДС в федеральном бюджете и первое место в консолидированном бюджете.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются согласно ст. 246 НК:
  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:
    1. ЦБ РФ по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
    2. организации по прибыли, полученной от игорного бизнеса;
    3. организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности;
    4. организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Налоговый учет — система обобщения информации для оп­ределения базы по налогу на основе данных первичных документов. Этот учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок его ведения устанавливается налого­плательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет подтверждают:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогов учета, т.е. сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухучета. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрывающей порядок формирования налоговой базы;

3. расчет налоговой базы.

В расчет налоговой базы включаются:

а) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

б) сумма расходов, производимых в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

в) прибыль (убыток) от реализации;

г) сумма внереализационных доходов;

д) сумма внереализационных расходов;

е) прибыль (убыток) от внереализационных операций.


Тема 7. Налог на добавленную стоимость и акцизы

1. Введение НДС в России. Оплата НДС.

2. Налоговый период по НДС и сроки уплаты НДС.

3. Роль счет-фактур.


Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. В Российской Федерации он был введен в действие. С 1-го января 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы. Он является регулирующим федеральным налогом. Пропорции распределения НДС по уровням бюджетной системы устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% от величины собираемого НДС. Остальная часть оставалась в качестве дохода бюджетов субъектов Федерации. Федеральным законом РФ «О федеральном бюджете на 2002 год» установлено, что вся сумма НДС на 2002 г. закрепляется за федеральным бюджетом.

Несмотря на недостатки, в ходе проведения налоговой реформы предпочтение отдали НДС. Исходили из того, что этот налог имеет следующие преимущества для бюджета:

1.стабильный источник доходов;

2.регулярный источник доходов;

3.плательщику сложно уклониться от уплаты налога.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков налога. Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г.

В целях налогообложения НДС в налоговую базу включаются:

авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг за исключением авансов, полученных в счет предстоящих экспортных товаров, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев.
  1. суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;
  2. проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ;
  3. суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Налоговый период по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС, не превышающими один миллион рублей.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового пе­риода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.