Налогообложение прибыли общества с ограниченной ответственностью (на примере ООО "НКТ")
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
по которым срок полезного использования известен, таких сложностей не возникнет.
Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым - это линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.
В целях налогового учета предприятие должно определять срок полезного использования объектов на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для каждой из групп установлен интервал сроков полезного использования, в пределах которого предприятие вправе самостоятельно выбирать срок для конкретного объекта. Если объект не перечислен в десяти амортизационных группах, то налогоплательщик должен устанавливать срок в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
При определении срока полезной службы в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться требованиями, приведенными в ПБУ 6/01. При этом использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы не обязательно.
Сравним линейный и нелинейный методы начисления амортизации, применяемые в налоговом учете. При применении линейного метода в соответствии с п.8 ст.258 НК РФ амортизация начисляется по каждому объекту основных средств. Порядок же расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода установлен ст.259.2 НК РФ.
Начисление амортизации при нелинейном методе производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе). На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.
Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, сначала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатации. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1 - ое число каждого месяца. Поскольку по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам должен применяться линейный метод начисления амортизации, то для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета названных объектов.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется следующим образом:
А = В (к: 100),
где
А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на начало месяца;
к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
При начислении амортизации нелинейным методом применяются нормы амортизации, установленные п.5 ст.259.2 НК РФ (табл.3.2).
Таблица 3.2
Нормы начисления амортизации при линейном и нелинейном методах
Амортизационная группаНорма амортизации за месяц при нелинейном методе (%) Согласно Классификации основных средствСрок полезного использования (мес.) Норма амортизации за месяц при линейном методе (1: гр.3 х 100 %) 1234Первая14,313 - 147,7 - 4,17Вторая8,825 - 364 - 2,77Третья5,637 - 602,7 - 1,67Четвертая3,861 - 841,64 - 1, 19Пятая2,785 - 1201,18 - 0,83Шестая1,8121 - 1800,83 - 0,55Седьмая1,3181 - 2400,55 - 0,42Восьмая1,0241 - 3000,42 - 0,33Девятая0,8301 - 3600,33 - 0,28Десятая0,7361 и больше0,28 и меньше
Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что ООО "НКТ" выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда амортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.
Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы должен быть уменьшен на остаточную стоимость выбывших объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.
Когда суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., ООО "НКТ" вправе ликвидировать указанную группу. Ликвидация группы производится в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто. При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества ООО "НКТ" может исключить данный объект из состава амортизационной группы. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты. При этом на дату вывода объекта амортизируемого имущества из состава группы не меняется ее суммарный баланс. Начисление амортизации