Налогообложение прибыли общества с ограниченной ответственностью (на примере ООО "НКТ")
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
ный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.
Для того чтобы избежать недостатков этой методики, ООО "НКТ" может применить метод сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств.
Для того чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, ООО "НКТ" следует предусмотреть одинаковые положения в бухгалтерской и налоговой учетной политике. Варианты сближения представлены в табл.3.1.
Сближение положений бухгалтерского и налогового учета можно начать с момента оприходования актива. Так, материалы следует отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным. Транспортно-заготовительные расходы в бухучете выгоднее включить в фактическую себестоимость материала или сырья, поскольку в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, учитываемых в расходах, определяют исходя из цен приобретения. Помимо прочего в эту цену следует включить комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов и сырья в соответствии со ст.254 НК РФ.
Таблица 3.1
Варианты сближения налогового и бухгалтерского учета
№ п/пОбласть учетаБухгалтерский учетНалоговый учетВариант сближения123451Метод амортизации4 метода: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции или работ (п.18 ПБУ 6/01). 2 метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ). Общий метод амортизации лишь один - линейный2Определение срока службы основных средствЗаконодательство предоставляет организации свободу действий по данному вопросу (п.20 ПБУ 6/01). Необходимо определять срок службы приобретенных ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п.4 ст.258 НК РФ). Определять в бухгалтерском учете стоимости основных средств на основании Классификации3Амортизационная премияОтсутствует понятие амортизационной премииПраво применить амортизационную премию (п.9 ст.258 НК РФ) Отказ от амортизационной премии в налоговом учете4Способ отражения стоимости материально-производственных запасовОрганизация может отражать в бухучете материально-производственные запасы по фактическим или учетным ценамСтоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п.2 ст.254 НК РФ). Отражение приобретенных материалов по фактическим ценам5Метод оценки материалов (товаров) при их списании4 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации): по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы запасов (товара). (п.8 ст.254, пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). 3 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации): по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы запасов (товара) (п.16 ПБУ 5/01). Установление одинакового метода списания материалов и товаров6Метод списания ценных бумаг2 метода списания: по стоимости единицы и по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п.9 ст.280 НК РФ). 3 метода списания по стоимости единицы, по стоимости первых по времени приобретений, по средней первоначальной стоимости (п.26 ПБУ 19/02). Установление одинакового метода списания ценных бумаг 7Перечень прямых расходовОрганизация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Любые затраты, непосредственно участвующие в производствеУстановить единый перечень прямых расходов
Схожие положения следует предусмотреть в учетной политике по бухучету и налоговому учету при оприходовании товаров и финансовых вложений.
При выборе варианта сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо учитывать, что ряд методов, предусмотренных в налоговом учете, может отсутствовать в бухгалтерском, и наоборот.
Так, например, метод ЛИФО, который предусмотрен в налоговом учете для списания материалов и товаров отсутствует в бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). В то же время метод списания стоимости финансовых вложений на расходы - по средней первоначальной стоимости, предусмотренный в бухгалтерском учете (п.26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"), не используется для целей налогообложения (п.9 ст.280 НК РФ).
Таким образом, для сближения учетов в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.
По нематериальным активам учет сблизить сложнее. В налоговом учете действует правило, что, если в отношении какого-либо актива невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают исходя из 10-летнего срока (п.2 ст.258 НК РФ). А в бухгалтерском учете амортизацию по этим нематериальным активам вообще не начисляют (п.23, 25 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Поэтому даже при линейном методе начисления амортизации будет возникать разница между бухгалтерским и налоговым учетом в отношении данных активов. В то же время с нематериальными активами,