Налог на прибыль в России и Украине: сравнительно-правовой анализ
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
парламентом третьего, ни четвертого созывов. И только спустя пять лет его судьба решилась, к сожалению, не путем принятия - 26 апреля 2006 года КМУ отозвал законопроект. С этого момента началась работа по подготовке правительством нового проекта Налогового кодекса. 18 апреля 2007 на заседании правительства проект такого акта был принят за основу. Ожидалось, он будет доработан с учетом замечаний органов исполнительной власти и к 15 мая 2007 года - передан парламенту, но и этого не произошло.
На сегодняшний день снова обещают, что новый Налоговый кодекс, разработанный в 2006-2007 гг., вступит в силу 1 января 2011 г. Премьер-министр утверждает, что он (кодекс) есть. В настоящий момент продолжается работа над новой редакцией. Редакция заключается в том, что изменились экономические условия. Если в 2007 г. Украина находилась на стадии подъема, экономического роста, то в настоящее время, естественно, стагнация и рецессия. Поэтому, кодекс должен содержать механизмы, которые способствовали бы выходу страны из кризиса и ускорению экономического роста.
Надеемся, что на этот раз Налоговый кодекс, всё таки, будет принят и устранит большее количество недоразумений и неточностей как налогообложения в целом, так и налогообложения прибыли в частности.
Что касается проблем налогообложения прибыли Российской Федерации, то начнем с того, что основное направление эволюции российского законодательства по налогу на прибыль в целом совпадало с аналогичными реформами в других странах. Однако, принципиальное отличие реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Ограничение размера совокупности применяемых льгот не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).
В связи с введением главы 25 НК РФ в российском налоговом законодательстве произошли как положительные, так и отрицательные перемены в регулировании рассматриваемого налога.
Например, как положительное в главе 25 НК Царгуш Р.В. отмечает, что некоторые ранее спорные вопросы по отнесению расходов на уменьшение налоговой базы разрешены в пользу налогоплательщиков. Появились новые виды расходов, разрешенных к вычету (расходы на научно-исследовательские работы, на освоение месторождений).
Положительным моментом также является значительное расширение понятийного аппарата налогообложения в целом, однако автор обращает внимание, что определения таких понятий как прибыль, доход и расход 25 глава НК РФ до сих пор не содержит.
Можно отметить еще одну положительную новацию - в 25 главе в состав нематериальных активов включено ноу-хау, тогда как в ПБУ 14/2000, нормы, обеспечивающие оборот ноу-хау, отсутствуют.
В своей публикации Некоторые аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций (достоинства и недостатки Царгуш Р.В. поднимает много вопросов, касающихся и других норм 25 главы НК РФ. Приведем цитату: Почему арендная плата должна во всех случаях формировать внереализационные доходы. Дело в том, что есть специализированные организации (в частности лизинговые компании), у которых основным видом деятельности является сдача имущества в аренду. Вместе с тем есть решение Верховного Суда Российской о квалификации арендной платы как выручки от реализации.
К примеру, справедливо было бы в составе внереализационных доходов отражать доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации. В случае же, когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения следует рассматривать как оказание услуг организацией, а соответствующие доходы признать доходами от основных видов деятельности (реализациоными)
Глава 25 НК РФ не освобождает от уплаты налога ни одну из групп организаций.
Что же касается льготного налогообложения, то его особенностью в России является то, что выступая федеральным налогом, по части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, органы законодательной власти этих субъектов могут устанавливать свои льготы, перечень которых достаточно широк. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.
В целом, льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.
Во многих странах западной Европы налоговые льготы считаются более эффективным средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Существует мнение, что налоговые стимулы не способны оказать решающего воздействия на развитие инвестиций, но, несмотря на это они оказывают определяющее воздействие на макроэкономический климат в стране. Экономическую значимость льгот можно подтвердить размерами той доли прибыли, которая посредством льготного налогообложения остается у предприятий.
Существуют сторонники и противники налоговых льгот. Процесс сокращения налоговых льгот, в особенности носящих индивидуальный характер, в целом позитивное явление. Но он не должен свестись к полной ликвидации льгот как элемента налога. Отмена всех налоговых льгот в принципе возможна, в условиях стабильной экономики, и суще