Налог на прибыль в России и Украине: сравнительно-правовой анализ
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
°ми Закона Украины О налогообложении прибыли предприятии и национальными стандартами бухгалтерского учета относительно признания и оценки доходов и расходов. Эти расхождения приводят к существенным различиям налогооблагаемой прибыли и финансового результата деятельности плательщиков, что существенно усложняет процесс исчисления налоговых обязательств, администрирование и контроль за полнотой уплаты налогов.
Существенные резервы эффективной реализации и фискальной, и регулирующей функций налога связаны с реформированием системы налогообложения прибыли предприятий финансового сектора экономики (страховые организации, банки и другие финансовые учреждения). В этом направлении перспективным является переход от налогообложения дохода к налогообложению прибыли страховых организаций.
Украинский налог на прибыль предприятий является одним из немногих аналогичных налогов в мировой практике, в котором практически не используется регуляторный потенциал амортизационной политики, хотя базовый метод начисления амортизации - метод убывающего остатка - классифицируется как вариант ускоренной амортизации. В связи с этим целесообразным представляется применение ускоренной амортизации в качестве регулятора интенсивности процессов обновления основных фондов, применительно к приоритетным направлениям развития национальной экономики. В этом плане первоочередной задачей представляется применение ускоренной амортизации (как за счет повышения норм амортизации, так и за счет сокращения амортизационного периода и предварительного списания части стоимости основных фондов) к приоритетным инновационным технологиям.
Среди других направлений реформирования налогообложения прибыли предприятий следует также отметить:
¦ необходимость возрождения налоговых льгот в виде инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль предприятий для субъектов хозяйствования, которые реализуют на территориях специальных (свободных) экономических зон и территориях приоритетного развития инвестиционные проекты;
¦ пересмотр и повышение научной обоснованности нормативов отнесения отдельных затрат к составу валовых расходов (по нормируемым затратам);
¦ противодействие скрытому экспорту капитала за счет ужесточения налогового режима операций с нерезидентами, расположенными в оффшорных зонах.
На анализе предыдущих глав, автор делает вывод, что законы Украины о налогообложении не содержат даже определений ключевых терминов, отсутствует норма об обязательности элементов налога, а такого элемента как налоговая база вообще нет в основных законах.
Украинское налоговое законодательство уже давно требует детального пересмотра и кодификации. Нормативно-правовая база налогообложения является сложной, неоднородной и нестабильной, а отдельные законодательные нормы - недостаточно согласованы. Из-за наличия в законодательных актах норм непрямого действия большое количество вопросов в сфере налогообложения регулируется подзаконными актами или остается на усмотрение контролирующих органов. Такое состояние правовой базы может быть оправдано на начальном этапе формирования налоговой системы, однако неприемлимо на данном этапе развития экономики.
Согласно Концепции реформирования налоговой системы Украины, принятой ещё в 2007 году, по налогу на прибыль были запланированы следующие изменения:
Устранение экономически необоснованных разногласий между нормами Закона Украины О налогообложении прибыли предприятий и положениями (стандартами) бухгалтерского учеты относительно определения и оценки доходов и затрат с целью создания условий для составления декларации о прибыли по данным бухгалтерского учета;
Реформирование системы налогообложения предприятий финансового сектора экономики;
Расширение действия общей системы налогообложения на всех субъектов хозяйствования;
Освобождение эмиссионного дохода от налогообложения при совершении эмитентом первичного размещения ценных бумаг;
Поэтапного снижения ставки налога до 20%;
Обеспечение стимулирующей роли налоговой амортизации в обновлении основных фондов путем использования принципа ускоренная амортизация для приоритетных инновационных технологий;
Внедрение инвестиционного налогового кредита с налога на прибыль предприятий на прибыль предприятий для субъектов хозяйствования, которые реализуют на территориях специальных (свободных) экономических зон и территориях приоритетного развития инвестиционные проекты;
Стимулирование инвестиционной деятельности путем внедрения инвестиционно-инновационного налогового кредита с налога на прибыль предприятий для всех субъектов хозяйствования, которые осуществляют квалифицированное инвестирование инновационной направленности;
К сожалению, указанные пожелания пока не нашли своего дальнейшего развития в законодательстве Украины.
Что касается налогового кодекса Украины, то попытки его принятия предпринимались парламентами всех созывов. Например, пять альтернативных проектов находилось на рассмотрении народных депутатов Верховного Совета Украины ІІІ созыва. Именно этим составом парламента был почти принят один из проектов, а именно: внесенный 16 июня 2000 года Кабинетом Министров Украины. Но этот законопроект, по состоянию на декабрь 2001 года готовый к принятию в третьем чтении, не был рассмотрен в порядке третьего чтения ни