Методика аудиторской проверки финансовой отчетности
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
°тка, эта сумма показывает максимальный размер ошибки. Так уровень существенности, т.е. максимальное искажение по счету 01 Основные средства по среднеарифметическому критерию достоверности составляет 26124,38 рублей. А на счете 91, 50 уровень существенности очень низок, поэтому основываясь по принятому уровню существенности он предопределят необходимость фактически сплошной проверки операций по данным счетам.
3.2 Оценка аудиторских рисков
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Составными частями аудиторского риска являются:
1) неотъемлемый риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения.
Неотъемлемый риск (НР) отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В результате чего искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).
Определенная величина неотъемлемого риска остается постоянной и может корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных факторов.
Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других остатков счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск средств контроля определяется надежностью системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы соответствует низкий риск, низкой - высокий риск.
Риск необнаружения (РН) подразумевает, что применяемые проверяющими аудиторские процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить искажения.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно назвать внутренним риском организации.
Риском, зависящим от аудиторской организации, является риск необнаружения.
Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости.
Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.
Аудиторский риск определяется двумя методами:
1) интуитивным (оценочным);
2) количественным.
При использовании количественного метода используется формула:
АР = НР * РК * РН
Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаев из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Если АР имеет заданное значение, то НР и РСК необходимо рассчитать. Чем более низкую оценку имеют эти показатели, тем большее значение имеет РН.
РН = АР/(НР * РСК)
В федеральном правиле (стандарте) №8 приведена зависимость между качественными оценками компонентов аудиторского риска, представленные в Таблице 4.
Таблица 4 - Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска
Аудиторская оценка неотъемлемого рискаАудиторская оценка риска средств контроляВысокаяСредняяНизкаяВысокаяСамая низкая оценка РНБолее низкая оценка РНСредняя оценка РНСредняяБолее низкая оценка РНСредняя оценка РНБолее высокая оценка РННизкаяСредняя оценка РНБолее высокая оценка РНСамая высокая оценка РН
Как видно из таблицы 4, самым неблагоприятным является левый верхний угол самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур.
Для оценки составляющих аудиторского риска воспользуемся обследованием в виде тестирования, приведенном в таблице 5.
Таблица 5 - Оценка неотъемлемого риска
Наименование аудируемого лицаООО ТранзитНомер рабочего документаПроверяемый периодС 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.ФИО лица, составившего документПетрова М.Ю.Дата составления документа01.06.2010 г.ФИО лица, проверявшего документПакшина Т.П.Дата проверки документа01.08.2010 г.
ПоказателиКритерииФакт. число балловВарианты ответовШкала балловI. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом1. Операционная деятельностьоказание услуг (без использования объектов, обслуживающих производств и хозяйств) Да13Нетоказание услуг (с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств) Да355Нетвыполнение работ (оказание услуг) (без использования объектов вспомогательных производств (кроме СМР) Да35Нетвыполнение работ (оказание услуг) (с использованием объектов вспомогательных производств (кроме СМР)Да58Нетвыполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (без использования объектов вспомогательных производств)
&nbs