Методика аудиторской проверки финансовой отчетности
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ущественности объекта аудита. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской отчётности исследуемой организации в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 Существенность в аудите, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Необходимо оценить взаимосвязь полученного значения уровня существенности с аудиторским риском и объёмом планируемых аудиторских процедур.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Если степень точности данных измерять в процентах (абсолютная точность - 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет величина в 5%.
Этой величиной пользоваться удобнее - например, значение показателя - 1000, степень допустимых искажений - 5%, следовательно, показатель будет признан достоверным, если его значение находится в диапазоне 950 - 1050 (1000 х 5% = 50).
Такая мера в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности как бухгалтерской отчетности в целом, так и отдельных ее показателей. Если аудитор устанавливает, что сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.
Поскольку Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" не содержит строгих определений терминов "существенность" и "уровень существенности", для целей настоящей главы необходимо дать точное толкование применяемых далее терминов:
база принятия решения - показатель или совокупность показателей, в отношении которого принимается решение о достоверности;
критерий достоверности - допустимая степень искажений информации, выражаемая в процентах и применяемая для расчета уровня существенности;
уровень существенности - сумма искажений оцениваемого показателя в рублях, превышение которой делает его недостоверным. Расчет уровня существенности выполняется умножением величины показателя на критерий достоверности.
Так, в приведенном выше примере 1000 - база принятия решения, 5% - критерий достоверности, 50 - уровень существенности. Таким образом, если искажение показателя превышает принятый уровень существенности, он должен быть признан недостоверным.
Рассмотрим на примере, как рассчитывается уровень существенности. Результате совершения хозяйственных операций в течении 2009 года отражены в оборотно-сальдовой ведомости, приведенной в Приложении В.
Значения перечисленных показателей и расчет уровня существенности от данных показателей приведены в Таблице 2.
Таблица 2 Расчет общего уровня существенности
База принятия решенияЗначение (руб.)Критерий достоверности (%)Общий уровень существенности (руб.)Прибыль (убыток) до налогообложения-12299365-61496Выручка (без НДС)111863272223726Валюта баланса2262000245240Собственный капитал10000101000Общие затраты предприятия3475294269505Среднее арифметическое55595
Как видно из Таблицы 2, как база принятия решения о достоверности отчетности, так и критерий достоверности различаются весьма сильно. Существует несколько способов расчета уровня существенности, основанных на использовании показателей из Таблицы 2. Но самый оптимальный, на мой взгляд, из перечисленных показателей, основанный на средней арифметической, то есть 55 595 рублей.
Выше мы рассмотрели способы расчета общего уровня существенности. Частные уровни существенности (по счетам): принятый общий уровень существенности распределяется между статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.
Теперь сведем полученный уровень существенности в таблицу 3 и проанализируем результаты.
Таблица 3 - Расчет частного уровня существенности
№ счетаНаименование счетаСальдо на конец периодаДоля сальдо счета в валюте баланса, %Частный уровень существенности по счету, руб.ДебетКредит01Основные средства1 221758,31046,99124,3802Амортизация ОС05 466,080,216,8808Влож.во внеоборотн.активы000,00%0,0010Материалы000,00%0,0019НДС по приобр. ценностям000,00%0,0020Основное производство000,00%0,0026Общехозяйственные расходы000,00%0,0050Касса815,6700,03,4451Расчетные счета6 521,3900,259,4455Специальн. счета в банках000,00%0,0060Расчеты с поставщиками0245 406,539,4447,4362Расч. с покупател. и зак.997 475,07038,36328,6266Расч. по краткоср. кред.02291071,3888,12989,0868Налоги и сборы029 354,851,137,6869Расч. по соц. страхованию16 685,570,646,7870Расч. по оплате труда09 317,090,369,2271Расч. с подотчетн. лицами000,00%0,0073Расч.с перс.по проч.опер.000,00%0,0076Разн. дебиторы, кредиторы09 000,000,352,4480Уставный капитал010 000,000,383,8384Непокрытый убыток344 604,28013,2568,5490Продажи000,00%0,0091Прочие доходы и расходы0400,000,02%8,5597Расходы будущих периодов12 155,6400,479,9299Прибыли и убытки000,00%0,002600015,932600015,932001190,24
Повторю, что общий уровень существенности является критерием принятия решения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, а частный уровень существенности по счетам - критерий для принятия решения о достоверности сальдо счета.
Частный уровень существенности счета показывает на какую сумму возможно искажение ост?/p>