Учет и анализ использования прибыли предприятия ЗАО "Тюменская кондитерская фабрика"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
актически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 08 Вложения во внеоборотные активы, 20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Расходы на продажу и др.
Постоянные разницы - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.
В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах (ст.270 НК РФ).
Некоторые расходы при расчете налога на прибыль нормируются. Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, ставки Банка России, и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года. На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Примером может служить сумма процентов по заемным средствам (ст. 269 НК РФ).
Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.
Постоянная разница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какие-либо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав прочим доходов. При этом в бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во прочие доходы в налоговом учете - доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.
Одновременно в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:
доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);
доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.
Если подобные операции в организации возникают, значит, бухгалтерская прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножают на ставку налога на прибыль и результат отражают такой проводкой:
Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет 68-01 Расчеты по налогу на прибыль
Кредит 99 Прибыли и убытки, субсчет Постоянный налоговый актив
начислен постоянный налоговый актив.
Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.
На основе постоянных разниц рассчитывается показатель постоянное налоговое обязательство. Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо доплатить в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения [54, с. 344]. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из бухгалтерской прибыли (п.7 ПБУ 18/02).
Обратный показатель - постоянный налоговый актив. Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из бухгалтерской прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.
Постоянное налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.
Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:
ПНО (ПНА) = ПР х НП, (3)
где ПР - постоянные разницы;
НП - ставка налога на прибыль, %.
Учет постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 Прибыль и убытки на отдельном субсчете Постоянное налоговое обязательство или Постоянный налоговый актив.
ЗАО ТКФ в 1 квартале 2011 г. получило бухгалтерскую прибыль в размере 50000 руб. Распорядительным документом этой организации установлен размер суточных при командировках ее работников по территории РФ в размере 300 руб. в сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого персонала составили в I квартале 15000 руб. (300 руб. х 50 сут.). Ставка налога на прибыль составляет 20%. Сверхнормативные суточные выделяются на счетах учета затрат на отдельном субсчете.
На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99 Прибыль и убытки, субсчет Условный доход (расход) по налогу на прибыль - 10000 руб.
Кредит 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет 68-01 Расчеты по налогу на прибыль - 10000 руб.
руб. (50000 руб. х 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данн