Учет и анализ использования прибыли предприятия ЗАО "Тюменская кондитерская фабрика"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 Прибыли и убытки определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99 Прибыли и убытки, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99 Прибыли и убытки, с начала отчетного года.
На счет 99 Прибыли и убытки в течение отчетного года относятся:
результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 Продажи;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т. п.;
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам.
Бухгалтерская прибыль (убыток) в ЗАО ТКФ формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 Доходы организации, ПБУ 10/99 Расходы организации и др. Показатель Прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемый по строке 140 формы № 2 Отчет о прибылях и убытках, соответствует бухгалтерской прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки.
Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст. 247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью [28, с. 418].
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета необходимо бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода умножить на ставку налога на прибыль [49, с. 297]
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Для отражения этих сумм к счету 99 Прибыли и убытки, который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет Условный расход (доход) по налогу на прибыль.
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, бухгалтер ЗАО ТКФ осуществляет проводку:
Начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка):
Дебет 99 Прибыли и убытки, субсчет Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Кредит 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на прибыль
Начислен условный доход по налогу на прибыль:
Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам
Кредит 99 Прибыли и убытки, субсчет Условный расход (доход) по налогу на прибыль
ЗАО ТКФ по данным бухгалтерского учета в I квартале получило доход в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).
На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация исчислила сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде:
Дебет 99 Прибыли и убытки, субсчет Условный доход (расход) по налогу на прибыль - 12 000 руб.
Кредит 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет 68-01 Расчеты по налогу на прибыль - 12 000 руб.
На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:
Начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет 68-01 Расчеты по налогу на прибыль - 1200 руб.
Кредит 99 Прибыли и убытки, субсчет Условный доход (расход) по налогу на прибыль - 1200 руб.
Общая величина текущего налога на прибыль по итогам II квартала составит 10800 руб. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.
Далее были найдены разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы скорректированы начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.
Разницы могут быть [35, с. 182]:
постоянными;
временными.
Постоянные разницы - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.
Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются в сумме ф