Разработка направлений совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
ить на расходы, связанные с производством экспортной продукции, и расходы, связанные с производством прочей продукции. В этом случае необходимо определить долю НДС, подлежащего восстановлению, исходя из выбранного экономически обоснованного показателя. Таким показателем могут служить прямые затраты, списанные на себестоимость продукции в общеустановленном порядке методом прямого счета, либо выручка.
В этом случае сумма НДС, относящегося к производству экспортной продукции и подлежащего восстановлению в налоговом периоде, определяется по формуле:
НДСвосст(кос) = НДСкос Вэксп: Вобщ
где:
НДСвосст(кос) - сумма НДС, подлежащая восстановлению в налоговом периоде по косвенным расходам;
Вэксп - выручка от реализации по экспортным заказам в налоговом периоде;
Вобщ - общая выручка от реализации в налоговом периоде;
НДСкос - сумма НДС по всем расходам, отнесенным в налоговом периоде на счета учета косвенных расходов.
Если косвенные расходы разделяются между заказами пропорционально материальным затратам, сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывается по формуле:
НДСкос(эксп) = НДСвосст(кос) НДСпр(эксп): НДСпр
где:
НДСкос(эксп) - сумма НДС, восстановленная в налоговом периоде по косвенным материальным затратам, приходящимся на экспортный заказ;
НДСпр(эксп) - сумма НДС, восстановленная в налоговом периоде по прямым материальным затратам, приходящимся на экспортный заказ;
НДСпр - сумма НДС, восстановленная в налоговом периоде по всем прямым материальным затратам, осуществленным на производство экспортной продукции;
Выручка от реализации по экспортным заказам в сентябре 2009 г. составила 756797 руб., а общая выручка на предприятии от реализации продукции - 1513594 руб. Сумма НДС по всем расходам, отнесенным в сентябре на счета учета косвенных расходов, - 68000 руб.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в сентябре 2009 г. по косвенным расходам, представлены в табл. 3.6.
Таблица 3.6. Сумма НДС, подлежащая восстановлению по косвенным расходам, руб.
ЗаказРасчетСумма НДС, подлежащая восстановлению134 000 100 000: 170 00020 000234 000 20 000: 170 0004 000334 000 50 000: 170 00010 000ВСЕГО68 000 756 797:1 513 59434 000
На основании полученных данных заполняется еще один регистр - учета сумм НДС, восстановленных по косвенным расходам (табл. 3.7).
Таблица 3.7. Регистр учета сумм НДС, восстановленных по косвенным расходам
ЗаказСумма НДС, восстановленного в налоговом периоде по косвенным расходам, руб.Всего восстановлено НДС по косвенным расходам, руб.140 00020 00060 000220 0004 00024 00039 00010 00019 000
Данные из приведенного регистра переносятся в регистр сумм НДС, принятых к вычету, и сводный регистр учета сумм НДС по экспортным заказам.
Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет. Если входной НДС принят к вычету в полном объеме, то в части, приходящейся на экспортную продукцию, его необходимо восстановить. Принять к вычету этот НДС можно только после того, как собран пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ. Сумма НДС по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащая восстановлению в налоговом периоде, может быть определена по формуле:
НДСвосст(ам) = (Вэксп: Вобщ) (НДСвыч: N)
где:
НДСвосст(ам) - сумма НДС, по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащей восстановлению в налоговом периоде
НДСвыч - сумма НДС к вычету
N - срок полезного использования для целей налогового учета.
Так, в марте 2009 г. было приобретено погрузочное устройство первоначальной стоимостью 131 100 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) и сроком полезного использования для целей налогового учета 36 месяцев. После принятия его на учет к вычету была принята сумма НДС 20 000 руб. Если воспользоваться данными о величине экспортной и общей реализации, то в сентябре 2009 г. необходимо восстановить сумму НДС
(756 797: 1 513 594) (20 000: 36) = 278 руб.
Эта сумма должна учитываться в специальном регистре учета восстановленного НДС по операциям с амортизируемым имуществом до момента, когда будет полностью собран пакет документов, подтверждающих экспорт.
3.2 Использование технологии учета НДС по экспортным операциям в ПО 1С: Бухгалтерия 8
Отражение операций по учету экспортного НДС может быть значительно облегчено путем применения пакета прикладных программ 1С: Бухгалтерия 8.
Для этого необходимо сделать следующие предварительные установки: в регистре сведений Учетная политика организаций на закладке Учет НДС установить флаг Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%. При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0%.
Дальнейшие действия при экспортных операциях представлены в таблицах 3.8 и 3.9. Они зависит от того, подтверждена или нет ставка 0%.
Таблица 3.8. Алгоритм действий при подтвержденном применении ставки 0%
№Хозяйственная операцияДокумент / ОтчетПроводки по учету НДСКомментарий1Поступление товара (ставка 18%)Поступление товаров и услугДебет 19.03 Кредит 60.1-2НДС поставщика предъявлен к вычетуФормирование записей книги покупокДебет 68.02 Кредит 19.03