Разработка направлений совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
х проведение экспортной операции. В этот комплект входят: контракт с иностранным лицом на поставку товара на экспорт; выписка банка; таможенная декларация; товаросопроводительные документы.
В контракте должны быть указаны банковские реквизиты сторон. Налоговые органы могут проверить, действительно ли движение выручки происходило именно по тем счетам, которые указаны в контракте. Если нет, то в применении нулевой ставки может быть отказано на том основании, что экспортер не подтвердил поступление экспортной выручки, даже несмотря на наличие банковской выписки.
Банковская выписка подтверждает фактическое поступление выручки от экспортной операции. Иногда сумма, указанная в выписке, может не совпадать с суммой по контракту, если банк, к примеру, удержал комиссионный сбор с суммы, перечисленной иностранным покупателем. Поэтому Общество представляет доказательства, которые обоснуют выявленное расхождение (выданный банком мемориальный ордер на списание комиссии).
Таможенная декларация должна содержать необходимые отметки таможни.
Транспортные, товаросопроводительные или иные документы с отметками пограничных таможенных органов должны подтверждать вывоз товаров за пределы Российской Федерации. Если указанные документы составлены на иностранном языке, налоговые органы могут потребовать их перевода на русский язык.
Общество представляет комплект документов на экспорт в течение 180 календарных (плюс 90 рабочих) дней со дня таможенного оформления.
Для правильного учета экспортного НДС ООО Яснополянская фабрика тары и упаковки осуществляет на уровне аналитического учета по покупателям и заказчикам следующее разделение:
покупатели и заказчики, приобретающие работы, услуги, облагаемые по ставке 0 процентов;
покупатели и заказчики, приобретающие товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18 процентов.
При этом предусмотрен отдельный субсчет к счету 19 Расчеты по НДС, НДС по товарам (работам, услугам) для таможенных режимов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. К этому счету предусмотрен также аналитический учет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к реализации за месяц. Такая детализация связана с необходимостью включения в налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов именно той суммы налога к возмещению, которая относится к операциям, по которым будет собран полный пакет документов, предусмотренный пунктом 4 статьи 165 НК РФ. [2]
Дополнительно определяется удельный вес каждой экспортной операции в общем объеме экспортных операций за текущий налоговый период. Это вызвано необходимостью распределения сумм налога, предъявленного по счету-фактуре, между всеми экспортными операциями текущего налогового периода.
Такое деление позволяет с большей точностью определить сумму налога, относящуюся к товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций по реализации, облагаемых по ставке 0 процентов.
Динамика предъявленных вычетов по НДС в 2008-2009 гг., в том числе по экспортным операциям, представлена на рис. 2.4.
Рис. 2.4. Поквартальная динамика предъявленных вычетов по НДС
При такой организации аналитического учета сумма налога, остающаяся после распределения на конец определенного налогового периода, будет включаться в состав налога, подлежащего возмещению, только по факту сбора полного пакета документов соответствующего налогового периода.
Декларация состоит из титульного листа и семи разделов:
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика;
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ;
Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена;
Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена);
Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена;
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
В разделе 1 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Раздел 2 заполняется по каждому юридическому лицу, налоговым агентом которого является налогоплательщик.
В него включены:
покупатели (получатели) государственного и муниципального имущества;
органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства);
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров ко