Разработка направлений совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
сурсы (работы, услуги);
на не оплаченные поставщикам материальные ресурсы (работы, услуги);
) по признаку подтвержденности экспорта:
на материальные ресурсы (работы, услуги), направленные на производство и реализацию продукции, экспорт которой подтвержден;
на материальные ресурсы (работы, услуги), направленные на производство и реализацию продукции, экспорт которой не подтвержден.
Рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по продукции, экспорт которой подтвержден, может быть предъявлена к вычету.
При позаказном методе учета производства объектом учета и калькулирования в нем является отдельный заказ.
Метод раздельного учета затрат предполагает ведение трех налоговых регистров:
) регистра учета сумм восстановленного НДС. В нем отражаются суммы НДС по расходам, которые списаны в себестоимость заказов, реализованных на экспорт. Эти суммы подлежат восстановлению из-за отсутствия комплекта документов, подтверждающих полный или частичный экспорт;
) регистр учета сумм НДС, принятых к вычету. В нем отражается информация о заказах, по которым в соответствующих налоговых периодах полностью или частично подтвержден экспорт (представлен комплект документов, подтверждающих экспорт);
) регистр учета фактов подтверждения экспорта. В нем содержится информация о наличии по заказам комплекта документов, подтверждающих полный или частичный экспорт. Эта информация представляет собой числа от 0 до 1, которые показывают, экспорт какой части заказа от общей суммы заказа подтвержден комплектом документов. Например, по экспортному заказу планируется отгрузить продукцию на сумму 1 000 000 руб. В налоговом периоде получен полный комплект документов, подтверждающих фактический экспорт продукции на сумму 300000 руб. Коэффициент подтвержденности заказа составит: 300000 руб.: 1000000 руб. = 0,3.
Все три регистра заполняются в двух вариантах: за каждый налоговый период по отдельности и нарастающим итогом с начала выполнения заказа. Первые два регистра можно вести на отдельных субсчетах к счету 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в разрезе аналитики по заказам.
Рассчитаем в соответствии с методикой суммы НДС, подлежащие восстановлению и возмещению в сентябре 2009 г. Исходные данные, необходимые для проведения расчетов, исчисленные нарастающим итогом по каждому заказу на конец августа 2009 г., хранятся в соответствующих регистрах (табл. 3.1). Входной НДС оплачен полностью.
Таблица 3.1. Данные регистров по каждому заказу нарастающим итогом на конец августа 2009 г.
ЗаказРегистр учета сумм восстановленного НДС, руб.Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, руб.Регистр учета фактов подтверждения экспорта, руб.1100 00075 0000,75260 00054 0000,90328 0007 0000,25ИТОГО188 000136 000-
В сентябре в производство по экспортным заказам были списаны материальные ресурсы. Относящиеся к ним суммы НДС приведены в соответствующем регистре (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Регистр учета сумм восстановленного НДС за сентябрь 2009 г.
ЗаказПо прямым расходам, руб.По косвенным расходам, руб.Всего, руб.1100 00020 000120 000220 0004 00024 000350 00010 00060 000ИТОГО170 00034 000204 000Кроме того, в сентябре 2009 г. факт экспорта продукции по заказам частично подтвержден комплектами документов (табл. 3.3).
На основании данных из приведенных регистров формируется регистр учета сумм НДС, принимаемых к вычету (табл. 3.4).
Таблица 3.3. Регистр учета фактов подтверждения экспорта за сентябрь 2009 г.
ЗаказКоэффициент подтверждения экспорта10,0520,1030,15ИТОГО-
Таблица 3.4. Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, за сентябрь 2009 г.
ЗаказРасчетСумма НДС, принимаемая к вычету, руб.1100 0000,05+120 000 (0,75+0,05)101 000260 0000,1+24 000 (0,9+0,1)30 000328 0000,15+60 000 (0,25+0,15)28 200ИТОГО-159 200
Строка Итого показывает, какую сумму в сентябре ООО Яснополянская фабрика тары и упаковки вправе принять к вычету в связи с тем, что имеется комплект документов, подтверждающих экспорт продукции полностью либо частично.
Результаты проведенных расчетов используются при заполнении соответствующих граф регистров, содержащих информацию нарастающим итогом (табл. 3.5).
Сравнивая регистр учета сумм восстановленного НДС с регистром учета сумм НДС, принятых к вычету, нетрудно заметить, какие суммы НДС по заказу остались не принятыми к вычету (разность между соответствующими колонками данных регистров). Кроме того, предлагаемая методика не позволит принять к вычету сумму НДС, большую, чем была восстановлена.
Таблица 3.5. Данные регистров по каждому заказу нарастающим итогом на конец сентября 2009 г.
ЗаказРегистр учета сумм восстановленного НДС, руб.Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, руб.Регистр учета фактов подтверждения экспорта, руб.на конец августана конец сентябряна конец августана конец сентябряна конец августана конец сентября1100 000220 00075 000176 0000,750,80260 00084 00054 00084 0000,901,00328 00088 0007 00035 2000,250,40ИТОГО188 000392 000136 000295 200--
В соответствии с этой методикой косвенные расходы распределяются пропорционально экономически обоснованному показателю. Таким показателем может служить, например:
величина всех прямых затрат по соответствующим видам продукции (заказам), реализуемым на экспорт;
величина прямых затрат, являющихся определяющими (наиболее весомыми) в себестоимости продукции, реализуемой на экспорт.
На момент осуществления расходов по материальным ресурсам (работам, услугам), относящимся к косвенным расходам, их невозможно раздел