Разработка направлений совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
миссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
В разделе 3 рассчитываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10 и 18%, а также по операциям, при которых ставка определяется расчетным методом (18/118 и 10/110).
Отдельно отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по ставке 0% (строка 100). В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем при возврате денежных средств, уплаченных поставщику и в пределах сумм, ранее принятых к вычету на основании авансового счета-фактуры. [2]
Строки 130-210 предназначены для информации о налоговых вычетах.
Для операций, облагаемых по ставке НДС 0%, выделены разделы 4-6. В разделе 4 рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), рассчитываются в разделе 5. Это случаи, когда право на вычет сумм налога, отраженных в декларациях прошедших налоговых периодов, возникает в квартале заполнения декларации. В разделе 6 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена.
Вывод. ООО Яснополянская фабрика тары и упаковки является ведущим производителем по переработке бумаги, картона и производству упаковок. Несмотря на то, что финансовые показатели организации снизились в 2009 г. в связи с экономическим кризисом, общество получило чистую прибыль 3 478 тыс. руб., баланс организации ликвиден, финансовая устойчивость удовлетворительная.
Часть продукции организации экспортируется. Общество облагается по этой продукции нулевой ставкой НДС и имеет право на возмещение НДС, относящегося к затратам на ее производство. Работники бухгалтерии и планового отдела при расчете входного НДС по экспортным операциям используют программу 1С: Бухгалтерия. Для подтверждения нулевой ставки в налоговую инспекцию предоставляют: контракт, выписку банка; таможенную декларацию; товаросопроводительные документы.
3. Совершенствование механизма возмещения НДС по экспортным операциям в ООО Яснополянская фабрика тары и упаковки
3.1 Совершенствование ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям в ООО Яснополянская фабрика тары и упаковки
В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ). [2]
Однако способ, с помощью которого можно исчислить сумму налога, не указан. Определение такого способа остается за фирмой-экспортером: она должна самостоятельно выработать методику ведения учета сумм налога на добавленную стоимость по экспортным и внутренним операциям. Закрепить положения выработанной методики необходимо в учетной политике организации.
При этом главной проблемой является возможность применения налогового вычета НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, которые в дальнейшем либо экспортируются либо участвуют в производстве экспортной продукции. Таким образом, выработка методики должна быть направлена на наиболее объективное отражение НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для производства продукции либо реализации товара на внутреннем рынке России и на экспорт.
В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ закрепляется право организации-налогоплательщика самостоятельно определять суммы налога, относящиеся к товарам, работам, услугам, приобретенным для производства экспортной продукции.
Рассмотрим возможность совершенствования существующей в ООО Яснополянская фабрика тары и упаковки методики ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям.
При изготовлении продукции ООО Яснополянская фабрика тары и упаковки использует товары и материалы, которые предназначены только для экспортной продукции, а также те, которые предназначены как для продукции внутреннего рынка, так и для экспорта. По тем товарам, работам, услугам, материалам, которые используются только для экспортных операций, выполнить требование раздельного учета не составляет труда. Но нередко при закупке товаров, работ, услуг еще не известно, как будет реализована произведенная с их помощью продукция - на внутреннем рынке или на экспорт. Если налог по ним уже был принят к вычету, то после того, как стало ясно, что они будут использованы для экспортных операций, эту сумму необходимо восстановить.
Раздельный учет НДС должен обеспечивать возможность правильного исчисления оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы, фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции. Методика раздельного учета затрат должна предусматривать порядок распределения материальных ресурсов и соответствующих сумм НДС на группы:
) по принадлежности к экспорту:
на предназначенные для производства и реализации продукции на внутреннем рынке;
на предназначенные для производства и реализации продукции на экспорт;
) по признаку оплаты:
на оплаченные поставщикам материальные ре