Проблемы применения НДФЛ и пути решения
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
µления за период 2006-2008 гг.
Код начислений200620072008Темп ростаСуммаДоляСуммаДоляСуммаДоля2006/2007 гг.2007/2008 гг.2006/2008 гг.2000954683,283,14110476480,711507575,385,890,860,730,63230029800,752,5932079,612,3428800,791,640,931,111,032012111653,39,72175648,0512,83168628,889,610,641,040,662760521384,5456429,54,12502022,860,921,101,04Итого1148275100136892110017552071000,840,780,65
В таблице видно что, в структуре начислений преобладают доходы, относимые к коду 2000, доля отпускных составляет от 9 до 12,83%, и незначительную долю занимают доходы, относимые к кодам 2300 и 2760 (1,7 - 4,54%). В динамике наибольший темп роста по пособиям по временной нетрудоспособности.
Рисунок 2 - Структура начислений по кодам за период 2006-2008 гг.
Таким образом, формирование базы по НДФЛ предполагает четыре вида начислений, Структура начислений за анализируемый период существенно не изменилась.
При определении налогооблагаемой базы для расчета НДФЛ уровень совокупного дохода уменьшают на сумму вычетов предоставленных работникам в соответствии с налоговым кодексом РФ. Коды вычетов, применяемые в администрации Ягодненского сельского поселения представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Код вычета
Код вычетаРасшифровка1011000 р. (600 р.) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям, супругам родителей1022000 р. (1200 р.) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет вдове (вдовцу), единственному родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям103400 р. на налогоплательщика, не относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ503Вычет из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрастуЗа период 2006-2008 гг. общая сумма вычетов составила 170743 р. Структура и сумма вычетов представлена в таблице 4.
Таблица 4 - Структура и сумма вычетов за период 2006-2008 гг.
Код вычета2006 г.Доля, 07 г.Доля2008 г.Доля10121000392280037174003210224000412000210000191038400161000016240004503216204028323452400045Итого534201006232310053800100
В структуре вычетов, наибольший удельный вес занимают вычеты из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (40 - 45%).
После отражения начислений бухгалтер подсчитывает итоговую сумму, производит налоговые вычеты, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, рассчитывает НДФЛ по ставке 13%. Далее из суммы подлежащей работнику на руки производятся удержания выданных ранее авансов, алиментов, удержаний по исполнительным листам и прочих удержаний. Последней стадией является расчет суммы подлежащей выдачи на руки.
2.2 Анализ сумм исчисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц
После определения налогооблагаемой базы бухгалтер производит удержание НДФЛ по ставке 13%.
Для перечисления налога в федеральный бюджет бухгалтер составляет платежное поручение. За период 2006-2008 гг. вся сумма удержанного НДФЛ была перечислена в бюджет, т.е. задолженность у администрации Ягодненского сельского поселения по НДФЛ отсутствует.
В приложении Г представлены сводные данные о начисленной заработной плате, сумме вычетов, суммы удержанного НДФЛ администрации Ягодненского сельского поселения за период 2006-2008 гг.
Динамика удержанного НДФЛ за анализируемый период представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Динамика удержанного НДФЛ
Исходя из данных видно, что общий уровень удержанного НДФЛ за период 2006-2008 гг. составил 553814 р., при этом темп роста в 2007 г. по сравнению с 2006 г. составил 116%, темп роста в 2008 г. по сравнению с 2007 г. составил 140% а, темп роста в 2008 г. по сравнению с 2006 г. составил 159%.
При анализе соблюдения порядка исчисления суммы налога выявлен ряд нарушений в 2007 г. и 2008 г.
В частности, выявлены ошибки в заполнении карточки 2-НДФЛ и исчислении налога.
В приказе ФНС России от 13.10.2006 №САЭ-3-04/706 установлен порядок заполнения форм 2-НДФЛ, где сказано, что стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК, а также имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 статьи 220 НК отражаются в разделе 4 Справки.
Раздел 4 заполняется в том случае, если указанные вычеты фактически предоставлялись налогоплательщику в течение налогового периода.
В пункте 4.1 Сумма налоговых вычетов, право на получение, которых имеется у налогоплательщика отражаются суммы стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 НК, и имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 статьи 220 НК, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде.
Бухгалтер администрации отразил в справке в п. 4.1 суммы стандартных вычетов положенных работнику, но в п. 4.5 указал общую сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов 0 рублей. Таким образом расчет НДФЛ был произведен неверно. Формы 2-НДФЛ с выявленными ошибками представлены в приложении Д.
Так в 2007 г. выявлены ошибки подобного рода. Общая сумма дохода работника Артамонова С.М. составила 34989,64 р. а, сумма вычетов 5620 р., облагаемая сумма рассчитана бухгалтером не верно (28503,56 р. вместо 29369,64 р.), и как следствие, не верно рассчитан налог (приложение Д).
В 2008 г. общая сумма дохода сотрудника Поздеевой Е.В. составила 103511,66 р. а сумма вычетов предоставлена на сумму 11200 р., фактически НДФЛ было удержано на сумму 12936 р., а по расче