Преступления в сфере налогообложения
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
°циями-налогоплательщиками по поводу финансовых интересов государства.
Наряду с различно определяемыми общественными отношениями, имеющими место в налоговой сфере, рассматривались в качестве объекта экономические и финансовые интересы государства, достоверность бухгалтерской отчетности и др.
Законодатель в ст. 198 и 199 УК, на наш взгляд, установил неоднородность прежде всего объекта посягательства, а не субъекта. В связи с этим следует поддержать позицию тех авторов, которые считают, что у каждого состава преступлений, связанных с нарушением налогового законодательства, имеется свой непосредственный объект посягательства.
Как нам представляется, по формуле закона объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать правоотношения, возникающие между налогоплательщиком - организацией и государством и вытекающие из установленной законодательством обязанности первого уплачивать определенную сумму в бюджеты различного уровня и во внебюджетные фонды. Данная норма предусматривает наступление уголовной ответственности в случае уклонения организации (юридического лица) от уплаты налога в крупном размере.
Предметом преступления в данном случае выступают бухгалтерские документы с заведомо искаженными данными о доходах и расходах. Налогоплательщик (организация), представляя такие документы в налоговые органы, пытается тем самым скрыть от государства конституционную обязанность уплатить причитающийся ему по праву налог в полном размере.
И.Н.Соловьёв на основе судебной практики приводит перечень основных свидетельств, которые могут быть использованы в судах при доказательстве вины в совершении экономических и налоговых преступлений:
акт проверки;
акт ревизии;
заключение эксперта;
вещественные доказательства, приобщённые к материалам уголовного дела (корешки приходных кассовых ордеров, накладные и квитанции, акты приёма-передачи недвижимости, платёжные поручения, гарантийные письма, объявления на взнос наличными, денежные чеки на получение наличных, ксерокопии спецификаций, копии контрактов, заявления на перевод, заявки на покупку иностранной валюты);
материалы проверочной закупки (в соответствии с законом "Об оперативно-розыскной деятельности");
показания свидетелей (соучредителей обвиняемого по бизнесу, работников бухгалтерии, коллег, иных лиц, располагающих интересующими органы предварительного следствия и суда сведениями);
черновые записи, изъятые и осмотренные в процессе доследственной проверки и предварительного следствия;
документы из территориальных налоговых подразделений;
документы, юридические дела, изъятые в финансово-кредитных учреждениях, у нотариусов;
гражданско-правовые договоры, тем или иным образом характеризующие сущность сделок и иных действий;
справки об имуществе фигурантов, их декларации о совокупном годовом доходе, полученном в отчётном периоде;
показания допрошенных в судебном заседании руководителей предприятий, пользовавшихся услугами организации, руководители которой привлекаются к ответственности, о конкретных обстоятельствах заключённых сделок;
бухгалтерская и иная отчётная, а также уставная и распорядительная документация налогоплательщика;
письма, справки, представления, выписки из нормативных актов, ведомости, решения комиссий, реестры, расписки и т.д.
Что касается объективной стороны, то уклонение от уплаты налогов с организаций может совершаться в форме как действия, так и бездействия. В первом случае имеют место внесение в отчеты, балансы и иные бухгалтерские документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, заведомо ложных сведений, искажающих их истинное содержание либо их подмена. Во втором случае преступления совершаются путем неотражения в этих документах коммерческих операций или истинных результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Квалифицируя данные деяния, не следует рассматривать в качестве признака преступления наличие в документах, представленных налоговым органам, неточностей, описок, исправлений, арифметических ошибок, допущенных вследствие невнимательности, небрежности, легкомыслия и повлекших необоснованное уменьшение налоговых платежей и иных сборов. В этом случае имеют место так называемые налоговые ошибки, которые должны преследоваться в административном или дисциплинарном порядке.
Субъективная сторона данного преступления предполагает в действиях нарушителя наличие прямого умысла: виновное лицо сознает, что, представляя заведомо ложные сведения об объекте налогообложения, оно дезинформирует государство в лице его налоговых органов, предвидит последствие своих действий - непоступление налогов в бюджет и желает этого. Целью здесь является уменьшение размера налога или полное уклонение от уплаты налога. В диспозиции уголовно-правовой нормы (ст. 199 УК) цели и мотивы рассматриваемых преступлений не указаны. Вместе с тем, анализ содержания указанной нормы и практики ее применения позволяет считать, что совершение преступлений, направленных на неуплату налогов, связано в большинстве случаев с корыстными мотивами и желанием скрыть свои неучтенные доходы от налогообложения.
При определении субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК, следует исходить из статей 6 и 7 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", в соответствии с которыми ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение