Преступления в сфере налогообложения
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
я, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
4.1 Объект и предмет преступления
Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. Уголовный кодекс РФ был дополнен ст. 199.2, предусматривающей ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.
Непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, является установленный законом порядок уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ.
Предмет преступления - денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном НК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 175-ФЗ) "Об исполнительном производстве" должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
4.2 Объективная сторона преступления
С объективной стороны состав преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, характеризуется противоправным деянием, заключающимся в сокрытии денежных средств либо иного имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю - налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сборов), за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Недоимка по налогу или сбору может образоваться у налогоплательщика как в случае пропуска срока уплаты налога или сбора, так и в результате неправильного исчисления налога, в т.ч. и умышленного. Однако требование об уплате налога (сбора) направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к налоговой, а также уголовной или административной ответственности.
Требование об уплате налога (сбора) должно удовлетворять ряду обязательных условий. В настоящее время форма и содержание требования об уплате налога определяются п.п. 4, 5 ст. 69 НК РФ. Форма требования утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-19/825@. В соответствии с приложениями 1 и 2 к этому приказу требование об уплате налога должно содержать:
подробные сведения об основаниях взимания налога (сбора), пеней и штрафа со ссылкой на положения законодательства о налогах и сборах, устанавливающие обязанность налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) уплатить налог (сбор), пени и штраф;
реквизиты решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в случае если требование направлено по результатам проведения налоговой проверки);
сведения о сумме задолженности по налогу (сбору), размере пеней и штрафа, выявленных на момент направления требования;
сведения о сроке исполнения требования;
сведения о мерах по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога (сбора), пеней и штрафа и мерах по принудительному взысканию налога (сбора), пеней и штрафа, которые будут применены в случае неисполнения требования до установленного срока.
Взыскание налога (сбора) с организаций или индивидуальных предпринимателей в судебном порядке производится в случае пропуска налоговым органом срока на бесспорное взыскание налога (сбора), наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу обоснованности соответствующих требований, а также в случаях, указанных в п. 2 ст. 45 НК РФ.
Законодатель в п. 2 ст. 45 НК РФ указывает на исключительно судебный порядок взыскания налога (сбора):
) с организации, которой открыт лицевой счет;
) в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога, пеней и штрафа основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Взыскание недоимки, пеней и штрафа не может производиться с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия соответствующего депозитного договора. В такой ситуации налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в банк инкассовое поручение налогового органа (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ).
Иными словами, перечисление недостающих сумм с депозитного на расчетный (текущий) счет может считаться правомерным лишь при наличии одноврем