Преступления в сфере налогообложения
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
документов, как одно из ОРМ, проводится ревизорским составом подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел. При этом составленный по результатам исследования документов акт может являться доказательством по уголовному делу в соответствии с пунктом 2 статьи 74 УПК РФ.
После исследования документов предоставление экземпляра акта в адрес налогоплательщика не предусмотрено.
Не углубляясь более в оперативно-розыскную деятельность, отметим, что проведение оперативно-розыскных мероприятий как раньше бывшими органами налоговой полиции, так и в настоящее время органами внутренних дел абсолютно идентично.
4.2 Криминологическая характеристика лиц совершивших налоговые преступления
Хотя практика расследования налоговых преступлений в современной России имеет относительно небольшой временной отрезок, но уже сейчас можно говорить об особенностях и специфике личностной характеристике преступника в налоговой сфере.
УК РФ разграничил ответственность за совершение налоговых преступлений между физическими и юридическими лицами. Постановление Пленума Верховного Суда от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" в п. 6 и 10 конкретизировало круг субъектов, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности за данные преступления. Но как в теории, так и на практике возникает целый ряд неурегулированных законодательством вопросов, касающихся круга субъектов по делам о налоговых преступлениях. Например, И.В. Александров верно указал на одну из серьезных проблем в определении ответственности составителей бухгалтерских и налоговых документов. Действительно, анализ уголовных дел о налоговых преступлениях свидетельствует, что в одних случаях таких лиц считали субъектами и привлекали к уголовной ответственности, реже рассматривали в качестве соучастников либо вовсе не возбуждали в отношении их уголовного преследования. В этой связи мы разделяем точку зрения Александрова И.В. о том, что данный вопрос нуждается в законодательном урегулировании.
Особо следует обратить внимание, что ст. 198 УК РФ в редакции от 8 декабря 2003 года ввела дополнительный субъект налогового преступления. В прежней редакции данной статьи субъектом являлось физическое лицо - налогоплательщик (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), теперь к субъектам преступления отнесены помимо налогоплательщика и его законные представители.
Являвшийся одним из наиболее острых в юридической литературе, посвященной налоговой тематике, вопрос о субъекте преступления, предусмотренного ст. 199 УК, с введением в УК РФ ст.ст. 199.1 и 199.2 приобрел повышенную актуальность. На организации лежит обязанность по уплате налога, а субъектом уголовного преследования по ст. 199 УК РФ является только физическое лицо, так как юридическое лицо не может быть субъектом уголовного преследования. Поэтому таковым становится тот, кто выступает от имени организации, реализует права и обязанности, которыми обладает данная организация. За 8 лет правоприменительной практики так и не сложилось единого подхода по вопросу привлечения к ответственности учредителей, "подставных" и "теневых" руководителей организаций уклонившихся от уплаты налогов. Те же вопросы возникают при квалификации преступлений по новым налоговым составам.
В юридической науке личность преступника исследуется с использованием многогранного системного подхода. Но именно в криминалистическом плане, по нашему мнению, удачной является позиция известного ученого-криминолога Н.Ф. Кузнецовой, выделяющей при характеристике личности преступника социально-демографические, социально-ролевые и другие свойства его личности. Ее работы о криминологическом исследовании личности преступника полезны для раскрытия криминалистической сущности лиц, совершивших налоговые преступления. В криминалистике современные и актуальные проблемы установления личности преступника всесторонне исследованы В.А. Жбанковым.
4.3 Предупреждение налоговых преступлений и правонарушений
Налоговая система представляет одну из сфер, радикальные изменения в которой начиная с 90-х годов ХХ в. происходят наиболее часто. Реформа налогового законодательства, основные контуры которой с учетом российского и международного опыта должна быть обеспечена рядом объективных и субъективных факторов. К первым относится, прежде всего, реальное состояние экономики, степень ее готовности к реформированию, определенные ее специфическими параметрами особенности реформы. Субъективные же факторы, в первую очередь, связаны с теми лицами, которые выступают в качестве налогоплательщиков, и с теми государственными институтами, которые отвечают за сбор налогов и проведение в жизнь налоговой политики Российского Правительства. К их числу относятся и налоговые, и правоохранительные органы. Эффективное сочетание деятельности этих органов обеспечивает наиболее успешное предупреждение и пресечение экономических и налоговых преступлений, что требует глубоких познаний в различных отраслях права: гражданском, финансовом, уголовном, уголовно-процессуальном, а также знание отраслевого законодательства.
Предупреждение преступности, которое буквально означает предохранение людей, общества, государства от преступлений, представляет собой сложный комплекс разнообразных мер упреждающего воздейс