Преступления в сфере налогообложения
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
о сборов, является юридически некорректным: законодательством РФ о налогах и сборах на налоговых агентов не возлагается обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ какого бы то ни было вида сборов!
Еще одним некорректным с точки зрения действующего законодательства РФ о налогах и сборах является положение как ст. 199.1 УК РФ, так и Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006, предусматривающее уголовную ответственность за неисполнение налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению соответствующих налогов во внебюджетные фонды.
Налогоплательщиками ЕСН согласно п. 1 ст. 235 НК РФ являются:
) налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам - налогоплательщики-работодатели;
) налогоплательщики, не являющиеся работодателями.
К первой категории налогоплательщиков относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Объектом налогообложения для этих налогоплательщиков согласно п. 1 ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые (выплачиваемые) налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Ко второй категории налогоплательщиков относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, а объектом налогообложения для них согласно п. 2 ст. 236 НК РФ признаются полученные ими доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям (например, индивидуальный предприниматель получает доходы от предпринимательской деятельности и, являясь работодателем, выплачивает вознаграждение по договорам физическим лицам), он обязан исчислять и уплачивать налог отдельно по каждому основанию.
Налогоплательщики первой категории уплачивают ЕСН в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Налогоплательщики второй категории уплачивают ЕСН в федеральный бюджет, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, обязанность по уплате ЕСН исполняется именно налогоплательщиками, но не налоговыми агентами. Поэтому непонятно, о каких налогах во внебюджетные фонды может идти речь в ст. 199.1 УК РФ, посвященной ответственности исключительно налогового агента?!
Обязательным признаком объективной стороны состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199.1 УК РФ, является крупный размер неуплаченных вследствие неисполнения обязанностей налогового агента сумм налогов, а квалифицированного состава (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ) - особо крупный размер неуплаченных налогов.
Преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, является оконченным с момента фактического неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и в сроки, установленные НК РФ, в бюджетную систему РФ сумм налогов в крупном или особо крупном размере, которые он обязан был исчислить и удержать у налогоплательщика.
3.3 Субъективная сторона
Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, характеризуется прямым умыслом. При этом обязательным признаком субъективной стороны является мотив совершения преступления, в качестве которого выступает личный интерес виновного. Как правило, такой интерес имеет корыстную природу, но не исключается и возможность иных социально негативных в своей основе побуждений.
Так, согласно абз. 3 п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 личный интерес как мотив преступления может выражаться "в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п." В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ соответствующих налогов, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует, в т.ч. и в тех случаях, когда такие действия были совершены в крупном или особо крупном размере.
3.4 Субъект преступления
Субъект преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, специальный. Согласно абз. 1 п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 к субъектам рассматриваемого преступления могут быть отнесены две категории лиц.
Во-первых, физическое лицо, достигшее возраста 16 лет и имеющее статус индивидуального предпринимателя.
Во-вторых, лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов:
руководитель или главный (старший) бухгалтер организации;
иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий;
лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.
По вопросу ответственности лиц, фактически выполняющих обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) организации.
3.4 Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимател