Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
В»едует организовать аналитический учет разниц: на отдельных субiетах, в специальных ведомостях или иным способом.
Все возможные модели аналитического учета разниц можно свести к двум видам:
- учет разниц непосредственно на iетах бухгалтерского учета;
- учет разниц без отражения на iетах бухгалтерского учета.
При выборе первой модели аналитического учета разниц следует учитывать, что исходя из общих принципов ведения бухгалтерского учета, в случае открытия к балансовым iетам аналитических iетов (субiетов) должно выполняться условие: обороты и остатки по синтетическому iету равны сумме оборотов и остатков на аналитических iетах. Это возможно лишь в том случае, если оценка объекта бухгалтерского учета (ОцБУ) будет представлена как сумма налоговой оценки (ОцНУ) и отклонений (постоянных и временных разниц) с учетом их знака.
Пример
К бухгалтерскому учету принят объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб.
В состав амортизируемого имущества объект зачислен по первоначальной стоимости 90 000 руб.
Разница в оценках постоянная разница (ПР), по которой признается постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Для целей бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ) применяются разные способы амортизации.
Допустим, что в отчетном периоде амортизация по БУ составила 20 000 руб., в том числе в части постоянной разницы 2 000 руб., а по НУ 30 000 руб.
Для получения суммы амортизации по БУ в размере 20 000 руб. ее необходимо учесть как:
30 000 руб. ОцНУ;
2 000 руб. постоянная разница, приводящая к признанию ПНО;
12 000 руб. налогооблагаемая временная разница, приводящая к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО).
При таком представлении информации теряется смысл наделения iета признаком его отношения к балансу (активный, пассивный, активнопассивный) и усложняется технологический анализ правильности ведения бухгалтерского учета.
Математически задача определения вычитаемой разницы может быть выражена следующим образом:
ВР = ОцБУ ОцНУ ПР
Если разница возникает в оценке расхода и вычитаемая разница (ВР) больше нуля, то признается вычитаемая временная разница (ВВР), иначе налогооблагаемая временная разница (НВР).
Если разница возникает в оценке дохода и ВР больше нуля, то признается НВР, а иначе ВВР.
Работоспособность модели иллюстрируют следующие примеры (для упрощения iитается, что постоянная разница не возникает).
Пример 2
В составе расходов, формирующих балансовую прибыль, учтена амортизация по объекту основных средств в сумме 2 000 руб. Ввиду разных способов амортизации при определении налоговой базы по налогу на прибыль амортизация учтена в размере 1 500 руб.
ВР = 2 000 руб. 1 500 руб. = 500 руб. > 0
Признается вычитаемая временная разница, которая должна увеличить сумму налоговых платежей в текущем периоде.
Пример 3
В составе расходов, формирующих балансовую прибыль, учтена амортизация по объекту основных средств в сумме 1 500 руб. Ввиду разных способов амортизации при определении налоговой базы по налогу на прибыль амортизация учтена в размере 2 000 руб.
ВР = 1 500 руб. 2 000 руб. = 500 руб. < 0
Признается налогооблагаемая временная разница, которая должна уменьшить сумму налоговых платежей в текущем периоде.
Мы рассмотрели примеры, когда различия в оценках приводят к возникновению временных разниц. Но наступает момент, когда они подлежат уменьшению или списанию, а соответственно подлежат погашению или списанию признанные при их возникновении отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства. Как этот момент определяется?
В общем виде алгоритм выявления и погашения временных разниц в программе "1С:Бухгалтерия 7.7" построен следующим образом:
1. Сравниваются бухгалтерские и налоговые оценки активов, обязательств, доходов и расходов (сопоставлением остатков и оборотов на iетах бухгалтерского и налогового учета и с учетом постоянных разниц на iете НПР).
2. В случае выявления разниц в оценке активов и обязательств в зависимости от их вида делается вывод о необходимости признания отложенного налогового актива (ОНА) или отложенного налогового обязательства (ОНО).
3. В случае выявления разниц в оценке доходов и расходов в зависимости от их вида делается вывод о необходимости признания отложенных налоговых активов и обязательств или о необходимости погашения (списания) ранее признанных.
4. В случае совпадения оценок в части остатков на iетах учета расходов и доходов на конец отчетного периода, но выявлении различий в оборотах делается вывод о необходимости погашения (списания) ранее признанных ОНА или ОНО.
Таким образом, пользователю программы "1С:Бухгалтерия 7.7" не нужно специальным образом вести аналитический учет временных разниц. Эти учетные функции в программе автоматизированы. Вся необходимая в соответствии с ПБУ 18/02 информация о возникновении и уменьшении временных разниц, подлежащих признанию и погашению ОНА и ОНО выводится в печатной форме, формируемой при проведении документа "Закрытие месяца" по флажку "Учет временных разниц (ПБУ 18/02)".
Для того, чтобы связать постоянную разницу с конкретным видом актива, в оценке которого она выявлена, к iету НПР "Постоянные разницы" открыты субiета, номера которых соответствуют кодам тех синтетических iетов бухгалтерского учета, где постоянные разницы могут проявляться. Исключением являются субiета НПР.10 "Материалы" и