Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
сы (материалы, услуги, начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов и т. д.), и каждый из этих ресурсов "тащит за собой" свои разницы в оценке как постоянные, так и временные (которые, соответственно, повлекут за собой возникновение разниц в расходах при реализации продукции, работ и услуг). То есть, чтобы тщательно отследить прямым способом, сколько и каких разниц приходится на остаток незавершенного производства и готовой продукции, нужно, вопервых, знать разницы в оценке ресурсов, использованных в производстве в 2002 году, а вовторых, проделать раiет "перетекания" этих разниц в производство (и потом в оценку готовой продукции), по сложности аналогичный калькулированию самой себестоимости продукции (работ, услуг). Это при сложном производстве большая работа.
В заключение хотелось бы обратить внимание на разницу между бухгалтерским и налоговым убытком за 2002 год. При этом стандартный метод здесь неприменим, так как убыток это не актив и не обязательство. Его нужно анализировать отдельно и совсем в других целях. Точнее, нужно просто сформировать отложенный налоговый актив, исходя из суммы убытка по данным налогового учета, так как убыток в соответствии со статьей 283 НК РФ может быть перенесен на будущее и, соответственно, может уменьшить базу налога на прибыль. В рассматриваемом примере это запись:
Дебет 09 (субконто "Убытки прошлых периодов") Кредит 84.2
3 925,92 руб. (16 358 x 24%).
Таким образом, как всегда, мы стоим перед дилеммой: если хотим повысить точность отчетности нужно проделать больше работы (причем для производственных предприятий вероятно, существенно больше). А стоит ли это делать, каждое предприятие ОАО "Комкор" должно определить самостоятельно.
Если организация ОАО "Комкор" решила не вводить начальные остатки
То, что iиталось достоинством предыдущего решения о вводе остатков по iетам 09 и 77, здесь является недостатком нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет могут быть не совсем достоверными без учета отложенных налоговых активов и обязательств. Напротив, сама процедура ввода начальных остатков здесь существенно проще, так как все разницы в оценке активов и обязательств, возникшие до даты начала применения ПБУ 18/02, iитаются постоянными разницами, поскольку могут повлиять на разницы в доходах и/или расходах только один раз. Постоянные разницы в оценке активов и обязательств в "1С:Бухгалтерии 7.7" на дату начала применения ПБУ 18/02 подлежат отражению на вспомогательном забалансовом iете НПР "Постоянные разницы" по субiетам, коды которых совпадают с кодами основных iетов бухгалтерского учета (например, по основным средствам, как вы уже видели выше по iету НПР.01, по готовой продукции на iете НПР.43 и т. д.), чтобы в дальнейшем движение этих разниц отслеживалось автоматически. Никаких проводок по балансовым iетам делать в это время не нужно.
В частности, в приведенном выше примере (см. таблицы 1 и 3), 31.12.2002 года для дальнейшей удобной работы с информационной базой нужно ввести следующие записи:
Дебет НПР.01, субконто "Стеллаж складской"
5 120 руб.;
Дебет НПР.20, субконто "Готовая продукция", "Материальные затраты", "Швейный цех"
3 990 руб.;
Дебет НПР.41, субконто "Пальто имп. мужское""
6 605,11 руб.;
Дебет НПР.43, субконто "Пальто мужское (собств.)"
5 240 руб.;
Кредит НПР.УП
16 358 руб.
Из этих проводок виден принцип отражения записей по iету НПР:
- если оценка актива в бухгалтерском учете превышает оценку этого же актива в налоговом учете, то на разницу делается запись по дебету iета НПР;
- если наоборот оценка актива в налоговом учете превышает оценку в бухгалтерском учете то запись делается по кредиту iета НПР.
Обоснование у этого следующее: дебетовые записи по разным субiетам iета НПР списываются в дебет iета НПР.99 "Постоянные разницы текущего периода" (при списании соответствующих активов на расходы текущего периода), а это влечет за собой признание постоянного налогового обязательства (то, что превышение бухгалтерской оценки актива над налоговой оценкой повлечет за собой в дальнейшем превышение суммы расходов в бухгалтерском учете над суммой расходов в налоговом учете, и за iет этого возможно увеличение начисленных сумм налога на прибыль, представляется достаточно очевидным; здесь задача просто напомнить читателям, как использовать iет НПР). Соответственно, записи по кредиту iета НПР.99 приводят к признанию постоянного налогового актива (так же как и записи по дебету сторно).
Учет постоянных разниц
Согласно определению, данному в пункте 4 ПБУ 18/02, для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из раiета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Для понимания общих закономерности учета постоянных разниц полезно рассмотреть различные случаи их возникновения на практике. Возьмем для примера следующие операции за январь 2003 года, связанные с движением постоянных разниц.
1. Операции по движению активов, имевших разницы в оценке на начало 2003 года.
10.01.2003 года на склад поступило 20 шт. пальто импортных мужских на сумму 66 805,11 руб. (в налоговом учете в стоимость товара включена вся сумма), 24.01.2003 года было продано 2 шт. данного товара.
31.01.2003 года начислена амортизация основного средства складского ?/p>