Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
Для целей иiисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления;
Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
Ввод начальных остатков для дальнейшего применения ПБУ 18/02
Поскольку ПБУ 18/02 предполагает выявление разниц в оценке активов и обязательств, сопоставление начальных остатков по данным бухгалтерского и налогового учета по существу является первым этапом работы.
На всякий случай приведем таблицу с наиболее типичными вариантами сопоставления остатков по iетам бухгалтерского и налогового учета (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Сопоставление остатков по iетам бухгалтерского и налогового учета в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" (ред. 4.5) (наиболее типичные случаи)
Бухгалтерский учетНалоговый учет КодНаименование iетаКодНаименование iета01Основные средстваН05.01Первоначальная стоимость основных средств03Доходные вложения в материальные ценности02Амортизация основных средствН05.02Сумма начисленной амортизации основных средств04Нематериальные активы и расходы на НИОКРН05.03Первоначальная стоимость нематериальных активов05Амортизация нематериальных активовН05.04Сумма начисленной амортизации нематериальных активов07Оборудование к установкеН01.02Учет стоимости оборудования08.4Приобретение отдельных объектов основных средствН01.01Формирование стоимости объектов основных средств08.3Строительство объектов основных средствН01.09Строительство объектов основных средств08.5Приобретение нематериальных активовН01.08Формирование стоимости объектов нематериальных активов08.8Выполнение НИОКРН01.03Формирование расходов на НИОКР10МатериалыН02.01Поступление и выбытие материалов15.1Заготовление и приобретение материалов16.1Отклонение в стоимости материалов20Основное производствоН01.05Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства21Полуфабрикаты собственного производстваН02.07Поступление и выбытие полуфабрикатов собственного производства41ТоварыН02.02Поступление и выбытие товаров42Торговая наценка43Готовая продукцияН02.03Поступление и выбытие готовой продукции44Расходы на продажуН01.07Транспортные расходы по доставке покупных товаров45Товары отгруженныеН02.04Отгруженные без перехода права собственности МПЗ58.1.1ПаиН02.08Паи58.2Долговые ценные бумагиН02.05Поступление и выбытие ценных бумаг58.1.2Акции58.5Приобретенные права в рамках оказания финансовых услугН02.06Приобретение прав в рамках оказания финансовых услуг94Недостачи и потери от порчи ценностейН16Недостачи и потери от порчи ценностей97Расходы будущих периодовН04Расходы будущих периодовСопоставив данные бухгалтерского и налогового учета, можно найти общую величину разниц в оценке активов и обязательств на дату начала применения ПБУ 18/02 (в нашем примере 1 января 2003 года, см. табл. 2.9).Таблица 2.9
Остатки на 01.01.2003 года, приведенные к виду, удобному для сопоставления бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учетНалоговый учет iетСальдо на начало периода iетСальдо на начало периода КодНаименование ДебетКредит КодНаименование ДебетКредит 01.1ОС в организации ОАО "Комкор"176 000,00Н05.01Первоначальная стсть ОС170 000,0002.1Аморт. ОС, уч. на i.01.125 813,33Н05.02Амортизация ОС24 933,3310.1Сырье и материалы18 250,00Н02.01Поступ. и выб. материалов18 250,0019НДС по приобр. ценностям3 650,00Аналога нет iитаем, что оценка не может отличаться от бухгалтерской20Основное производство6 550,00Н01.05Форм. расх. осн. прва2 560,0041.1Товары на складах66 805,11Н02.02Поступ. и выб. товаров60 200,0043Готовая продукция9 360,00Н02.03Готовая продукция4 120,0051Раiетные iета175 000,00Аналога нет iитаем, что оценка не может отличаться от бухгалтерской60.1Раi. с пост. в руб.21 900,00То же60.11Раi. с пост. в вал.66 805,11То же66.1Краткоср. кредиты в руб.120 000,00То же68Налоги и сборы3 947,00То же69Раi. по соц. страхованию5 195,00То же70Раi. по оплате труда10 257,00То же71.1Раiеты в рублях500,00То же75.1Вклады в уставной капитал25 000,00То же76.5Раi. с деб. и кред. в руб.18 749,67То же80Уставный капитал200 000,00То же84.2Убыток, подлеж. покрытию10 552,00Н11.02Убытки за 2002 год16 358,00
Дальше все зависит от того, намерена ли организация ОАО "Комкор" вводить начальные остатки по iетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Обязанность ввода этих остатков из самого ПБУ 18/02 не вытекает, следовательно, это дело добровольное, подлежащее закреплению в учетной политике организации ОАО "Комкор", что и было отмечено Минфином России в письме от 15.04.2003 № 160014/129.
Если организация ОАО "Комкор" решила вводить начальные остатки по iетам 09 и 77
Достоинство у этого решения повышение точности отражения нераспределенной прибыли (убытков) прошлых лет. Ведь если есть отложенное налоговое обязательство, то чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, меньше (а в случае отложенного налогового актива, наоборот, больше наличие такого актива как раз означает, что уже уплачен налог как бы "в iет будущих периодов"). Недостатков с практической точки зрения видится два, и каждый из них может оказаться существенным:
1. При вводе начальных остатков нужно разделить все разницы в оценке активов и обязательств на временные и постоянные. Это может оказаться непросто, если объектов учета, имеющих разницы в оценке в бухгалтерском и налоговом учете, много (например, если есть 300 объектов основных средств, и каждому из них уделить примерно 5 минут, то потребуется 1500 минут, то есть 25 часов работы). Ведь для каждого объекта нужно найти причину (причины) возникновения разницы, чтобы пото?/p>