Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
ение постоянных разниц в оценке активов (обязательств) с движением объектов учета, к которым они относятся, можно заметить, что программа настроена на списание разниц пропорционально движениям самих объектов, в оценке которых они возникли, что не противоречит ПБУ 18/02 и представляется логичным.
Учет временных разниц
В основе модели учета, заложенной в типовое решение для "1С:Бухгалтерии 7.7", лежит то обстоятельство, что все разницы в оценке активов и/или обязательств делятся на постоянные и временные. Конечно, разница в оценке актива это не то же самое, что постоянная или временная разница в сумме доходов или расходов текущего периода. Но, как мы видели выше на примере постоянных разниц, причина разницы может возникнуть в одном периоде и при совершении одних операций, а результат, то есть влияние на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком), может быть выявлен совсем в другом периоде и при совершении совершенно других операций. Конкретно тех операций, которые связаны с признанием доходов или расходов текущего периода в бухгалтерском учете и/или для целей налогообложения. Нужно тщательно отследить промежуточные звенья этого процесса, то есть временные разницы в оценке активов или обязательств. Поскольку временные разницы, как и постоянные, не являются самостоятельными объектами, как, например, основные средства, или материалы, или чтото другое, а являются лишь отражением части оценки реальных активов или обязательств с точки зрения ПБУ 18/02, они тоже "следуют" за объектами, в оценке которых они возникли.
То есть, для активов справедливо равенство:
Оценка в налоговом учете = Оценка в бухгалтерском учете Постоянные разницы + Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы
Или, если взять изменение оценки объекта учета за период, то получится равенство:
Изменение оценки в налоговом учете = Изменение оценки в бухгалтерском учете Движение постоянных разниц + Движение налогооблагаемых разниц Движение вычитаемых разниц
Изменение оценки актива в налоговом учете, как правило, влечет за собой изменение доходов или расходов, то же в бухгалтерском учете. С учетом этого из последнего равенства можно получить формулу, приведенную в пункте 21 ПБУ 18/02, умножив все равенство на ставку налога на прибыль с учетом изменения знаков с "+" на "" (так как уменьшение оценки активов означает увеличение расходов, и наоборот).
Однако, в принципе, могут быть и исключения. Например, может случиться, когда один и тот же объект формально учитывается в бухгалтерском учете как один вид активов, а в налоговом учете как другой вид активов, но в результате этого реальных разниц в доходах или расходах не возникает.
Для отражения в учете этой и других редких ситуаций в новой редакции типовой конфигурации предоставлена возможность "вручную" управлять отражением отложенных налоговых активов на iете 09 и отложенных налоговых обязательств на iете 77 с помощью специального забалансового iета КВР "Корректировка временных разниц" при проведении документа "Закрытие месяца" эти корректировки учитываются.
Таким образом, даже в случаях, прямо не предусмотренных в алгоритме типового решения, у пользователя есть возможность скорректировать действия программы в нужном ключе. А это значит, что теперь с помощью "1С:Бухгалтерии" можно отразить в учете любую ситуацию, которая может встретиться на практике, в соответствии с ПБУ 18/02. То есть реально работает формула:
Оценка в бухгалтерском учете Оценка в налоговом учете = Постоянные разницы + Временные разницы Корректировка временных разниц.
Прежде чем перейти к рассмотрению отчетов, чуть более подробно остановимся на использовании iета КВР "Корректировка временных разниц", который предназначен для отражения корректировок временных разниц в оценке активов и обязательств в случаях, когда такие разницы не могут привести к различию доходов или расходов между данными бухгалтерского учета и налогообложения.
К iету КВР "Корректировка временных разниц" открыты субiета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникают временные разницы:
КВР.01 "Основные средства" для отражения корректировки временных разниц в оценке объектов основных средств;
КВР.04 "Нематериальные активы" для отражения корректировки временных разниц в оценке объектов нематериальных активов;
НПР.07 "Оборудование к установке" для отражения постоянных разниц в оценке оборудования к установке;
а также по ряду других активов и обязательств.
При этом код субiета iета КВР, предназначенного для отражения постоянных разниц в оценке активов или обязательств определенного вида, совпадает с кодом iета бухгалтерского учета, на котором учитываются соответствующие активы (обязательства).
Аналитический учет на различных субiетах iета КВР ведется в разрезе тех же объектов учета, что и на соответствующих iетах бухгалтерского учета активов и обязательств (например, на iете КВР.01 по объектам основных средств).
Особыми субiетами на iете КВР "Корректировка временных разниц" являются:
КВР.УП "Убытки прошлых лет" предназначен для корректировки суммы убытков прошлых лет, принимаемых для раiета суммы налога на прибыль;
КВР.УТ "Убытки текущего периода" аналогично по убыткам текущего налогового периода (года).
Суммы корректировок, отражаемые по дебету iета КВР, увеличив