Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
?теллажа на издержки обращения в сумме 2 346,67 руб. (в налоговом учете включено в состав косвенных расходов 2 266,67 руб.).
В течение месяца была оприходована готовая продукция на склад пальто мужские собственного производства в количестве 12 шт., при этом 5 шт. пальто было продано.
2. Прочие операции за январь 2003 года, связанные с возникновением постоянных разниц в оценке активов.
В январе директором представлены авансовые отчеты, в соответствии с которыми принято к учету 6 450 руб. сверхнормативных расходов по командировке (iет 26 "Общехозяйственные расходы") и 3 650 руб. представительских расходов (iет 44.1.1 "Издержки обращения в ОАО "Комкор", осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД"). По окончании месяца выяснилось, что из общей суммы представительских расходов в норматив "укладывается" только 1 080 руб., остальные 2 570 руб. являются сверхнормативными расходами.
Кроме данных о вышеперечисленных операциях, непосредственно связанных с постоянными разницами, приводим также для справки следующую информацию о деятельности ОАО "Комкор" в январе 2003 года:
1. Выручка от реализации в бухгалтерском и налоговом учете совпала и составила 131 441,7 руб., в том числе:
от реализации готовой продукции 12 500 руб.;
от реализации услуг 11 000 руб.;
от реализации покупных товаров 107 941,70 руб.
2. Убыток от реализации по данным бухгалтерского учета 35 497,86 руб., по данным налогового учета 63 504,84 руб.
3. Расходы на оплату труда всего 27 000 руб.
При проведении документа "Закрытие месяца", формирующего при наличии постоянных разниц текущего периода проводки на сумму постоянного налогового обязательства (или актива), с установленным флагом "Формировать отчет при проведении документа" (этот документ нужно проводить в два этапа: сначала выполнить все процедуры, кроме процедур по ПБУ 18/02, потом проделать все операции по налоговому учету, включая регламентные, выверить данные налогового учета, а потом опять вернуться к документу "Закрытие месяца" и выполнить процедуры, связанные с ПБУ 18/02; сейчас речь идет о последнем этапе) можно получить отчет по постоянным разницам (рис. 2.2).
Рис. 2.2. Движение постоянных разниц в оценке активов и раiет постоянного налогового обязательства за январь 2003 года.
Из рис. 2.2 видно, что постоянные разницы в оценке объектов "перемещаются" между видами активов именно так, как происходит перемещение самих активов. Так, сопоставив строки, несложно увидеть, что постоянные разницы, образовавшиеся на iете общехозяйственных расходов вследствие принятия к бухгалтерскому учету затрат на командировки сверх норм в сумме 6 450 руб., в дальнейшем "перешли" в постоянные разницы в оценке незавершенного производства, в соответствии с тем, что сами общехозяйственные расходы были списаны на iет 20 "Основное производство" в соответствии с принятой учетной политикой организации ОАО "Комкор". Затем постоянные разницы "перешли" частично на готовую продукцию (7 005,27 руб.), а частично (в части, приходящейся на себестоимость оказанных услуг) были признаны в качестве постоянных разниц текущего периода (3 048,10 руб.).
Постоянная разница в оценке основных средств частично списалась (в составе амортизации) и привела к разнице в сумме издержек обращения текущего периода между данными бухгалтерского и налогового учета (80 руб.). Аналогично, постоянная разница в оценке реализованных товаров (330,26 руб.) отражает тот факт, что расходы в этой части в налогом учете меньше, чем в бухгалтерском. В нижней части отчета приведен раiет постоянного налогового обязательства (постоянный налоговый актив в случае его возникновения будет отражен как обязательство со знаком минус, поскольку в ПБУ 18/02 понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует).
Но можно заметить, что на рисунке 1 приведена только общая информация. В рассмотренном примере было очень маленькое количество объектов учета и операций, поэтому многие цифры можно было узнать "с первого взгляда". На практике обычно так не бывает все намного сложнее. Поэтому есть необходимость расшифровки постоянных разниц в оценке отдельных объектов учета. И такая расшифровка может быть получена по двойному щелчку мыши по любой ячейке строки отчета с данными по определенному виду активов или обязательств. Например, если мы хотим узнать больше о постоянных разницах в оценке незавершенного производства, товаров, или уточнить, что "скрывается" в строке "Прочие доходы и расходы", то можем получить расшифровки, указанные на рисунках 2.3, 2.4, 2.5 соответственно.
Рис.2.3. Расшифровка движения постоянных разниц в оценке незавершенного производства за январь 2003 года. Видна организация ОАО "Комкор" аналитического учета постоянных разниц она такая же, как и по самим затратам основного производства
Рис. 2.4. Постоянные разницы по товарам. У крупных торговых организаций эта расшифровка может состоять из нескольких сот или даже тысяч строк.
Рис. 2.5. В строке "Прочие доходы и расходы" оказались сверхнормативные представительские расходы. Но могло быть и чтото другое, поэтому расшифровка не помешает и здесь
В принципе, движение постоянных разниц можно увидеть в программе и с помощью стандартных отчетов по iету НПР "Постоянные разницы" (оборотносальдовая ведомость по iету, анализ iета и т. д.), но все же специализированные отчеты удобнее. Сопоставив движ