Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
еменных разниц. В данном случае вычитаемые временные разницы отсутствуют (на конец периода бухгалтерский убыток равен налоговому). Поэтому, если строго следовать положениям ПБУ 18/02, то соответствующий налоговый актив не может возникнуть. Тем не менее, необходимо обратить внимание на то, что после реформации баланса в начале следующего налогового периода бухгалтерский убыток "обнулен", а налоговый убыток перенесен, т.е. реформация фактически приводит к появлению разницы на начало периода. Эта разница может быть в дальнейшем погашена, что и позволяет сделать утверждение о необходимости отражения в отчетности до реформации отложенного налогового актива, связанного с суммой налогового убытка.
Чтобы отличать отложенные налоговые активы, связанные с переносимым налоговым убытком от "обычных", в дальнейшем будем их называть компенсирующими налоговыми активами (КНА). Возникновение такого актива следует отражать обычной проводкой Д 09 К 68 в сумме, определяемой как произведение переносимого налогового убытка на ставку налога на прибыль. В анализируемой ситуации, на конец отчетного периода отражается условный доход проводкой Д 68 К 99 и отложенный налоговый актив, соответствующий переносимому налоговому убытку: Д 09 К 68. Если бухгалтерский и налоговый убытки равны, имеем
ТН = КНА УД = 0;
Таким образом, КНА обеспечивают автоматическое выполнение всех вышеприведенных выражений. По нашему мнению, КНА необходимо отражать в отчетности не только на конец налогового, но и отчетных периодов.
Рассмотрим примеры:
Пример 1
В декабре организация ОАО "Комкор" приобрела бессрочную лицензию и в бухгалтерском учете сама установила срок погашения ее стоимости 10 лет. В налоговом учете стоимость расходов на приобретение лицензии учтена полностью в отчетном периоде. Стоимость лицензии 1200 руб. Организация ОАО "Комкор" на конец налогового периода имеет бухгалтерскую прибыль 300 рублей, налоговый убыток 900 руб. Текущий налог равен нулю. В учете следует записать проводки:
Д 99 К 68 72 руб. отражен условный расход,
Д 68 К 77 288 руб. отражено возникшее отложенное налоговое обязательство,
Компенсирующий налоговый актив, соответствующий переносимому налоговому убытку (900 руб.х24%) 216 руб. Отсюда имеем третью проводку:
Д 09 К 68 216 руб. отражено возникновение компенсирующего налогового актива.
Текущий налог на прибыль ТН = 72 288 + 216 = 0.
Пример 2
Вновь образованное предприятие ОАО "Комкор" в первом квартале произвело расходы по аренде помещения в сумме 2000 руб. Выручка от реализации отсутствовала. В бухгалтерском учете произведенные расходы учтены на i.20 (97) без списания на iета реализации, в налоговом списаны в полном объеме как косвенные расходы (п.2. ст.318 НК).
В бухгалтерском учете следует записать проводки:
Д 99 К 68 0 руб. отражен условный расход (доход),
Д 68 К 77 480 руб. отражено возникшее отложенное налоговое обязательство,
Компенсирующий налоговый актив, соответствующий сумме налогового убытка (2000 х 24%) 480 руб.
Д 09 К 68 480 руб. отражено возникновение компенсирующего налогового актива.
Текущий налог на прибыль ТН = 480 480 = 0.
Можно заметить, что налоговое обязательство и налоговый актив возникают одновременно. Они могут сальдироваться в порядке, предусмотренном в п.19 ПБУ. Поскольку суммы актива и обязательства в данном случае равны, итоговое сальдо в бухгалтерской отчетности равно нулю и не будет отражено в квартальной отчетности.
В следующем квартале предприятие ОАО "Комкор" получает выручку 10000 руб. Расходы второго квартала 2000 руб., всего за полугодие 4000 руб. Все расходы списаны на iета реализации. В бухгалтерском учете прибыль 6000 руб., совпадает с прибылью в налоговом учете. Налоговый убыток отсутствует, т.е. КНА погашен. Возникшее ОНО во втором квартале также погашено.
В бухгалтерском учете следует записать проводки:
Д 99 К 68 1440 руб. отражен условный расход,
Д 77 К 68 480 погашено ОНО,
Д 68 К 09 480 погашен КНА.
Текущий налог на прибыль ТН = 1440 480 + 480 = 1440 руб., совпадает с условным расходом.
Выводы:
Непротиворечивое применение положений ПБУ 18/02 требует признания и отражения в бухгалтерской отчетности особого вида отложенных налоговых активов. В статье они названы компенсирующими налоговыми активами и определены как произведение налогового убытка за отчетный (налоговый) период на ставку налога на прибыль. Экономический смысл таких активов в способности налогового убытка уменьшать налогооблагаемую прибыль последующих периодов.
Применение ПБУ 18/02 "Учет раiетов по налогу на прибыль" вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Один из них нужно ли делать дополнительные бухгалтерские проводки, если организация ОАО "Комкор" получила убыток и текущий налог на прибыль отсутствует? Да, нужно.
Помимо этого, из за неотражения отложенного налогового актива искажается сумма активов баланса и стоимость чистых активов. Согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному приказом Минфина России № 10 и ФКЦБ РФ № 036/пз от 29.01.03 величина отложенных налоговых активов включается в раiет чистых активов. А предприятие ОАО "Комкор", сумма активов баланса которого превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный МРОТ, подлежат обязательной аудиторской проверке согласно Федеральному закону от 07.08.01 № 119ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Перенос убытка на будущее актив
Налоговым кодексом определен ?/p>