Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
на прибыль сумма начисленных к получению в бухгалтерском учете дивидендов не отразиться. И она составит 120 000 руб. (120750750). Столько составит и сальдо iета 68.
Что же делать дальше с отложенным налоговым обязательством, отраженном на iете 77?
Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.
Соответственно в аналитике соответствующего iета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.
В нашем примере при поступлении дивидендов на раiетный iет будет осуществлена бухгалтерская проводка:
Дебет 51 Кредит 763 "Раiеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
5000 руб. поступили дивиденды;
Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль"
750 руб. уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство.
В результате этих бухгалтерских проводок обязательство перед бюджетом по текущему налогу на прибыль будет увеличено в период получения денег на раiетный iет.
А что делать, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление отложенного налогового обязательства? Происходит списание отложенного налогового обязательства на iет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:
Дебет 99 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство"
И в этой сумме никогда больше не будет происходить увеличение налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.
Раскрытие информации
В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).
Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отразить в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов как прочие по строке 150 раздела I и как прочие долгосрочные обязательства по строке 520 раздела IY.
Информацию о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах, и текущем налоге на прибыль (текущем налоговом убытке) необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках.
Пример 8. Воспользуемся условием примера 7.
Отчет о прибылях и убытках за ОАО "Комкор" 2003 год будет выглядеть так (в рублях):
-----------------------------------------------------------------------
|Наименование показателя |Код |За отчетный период|За аналогичный |
| |строки| |период предыдуще-|
| | | |го года |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|... | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Прибыль до налогообложения| 140 | 505 000 |... |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Условный расход по налогу| | 120 750 | |
|на прибыль | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Постоянные налоговые обя-| | - | |
|зательства | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Отложенные налоговые акти-| | - | |
|вы | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Отложенные налоговые обя-| | (750) | |
|зательства | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Итого текущий налог на| | 120 000 |... |
|прибыль | | | |
|--------------------------|------|-------------------|-----------------|
|Прибыль от обычной деяте-| | 385 000 |... |
|льности | |(505 000 - 120 000)| |
-----------------------------------------------------------------------
Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную трансформацию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т.е. подробно описать как почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. А именно пояснить суммы:
условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном и прошлом отчетных периоде и повлекшие корректирование условного дохода (расхода);
постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;
отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за iет прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства;
причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
В этой связи формируется мнение, что требование Минфина лучше исполнять частично. То есть проводки показывать, но не по каждой операции, а по итогам квартала.
Пример 9.
ОАО "Комкор" с января 2003 года ежемесячно начисляет амортизацию по станку: в бухгалтерском учете 9550 руб., в налоговом 9300 руб. Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете 229 200 руб., в налоговом 223 200 руб. В июне организация ОАО "Комкор" продала станок за 216 000 руб. Рассмотрим, какие проводки сделает бухгалтер общества, если он начнет выполнять требования ПБУ 18/02 со II квартала.
В I квартале "Комкор" не применял ПБУ, и бухгалтер каждый месяц делал такие проводки:
ДЕБЕТ 26 субiет "Расходы, учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 02 9300 руб. начислена налоговая амортизация;
ДЕБЕТ 26 субiет "Расходы, не учитываемые при н