Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
ым ПБУ 18/02, утвержденным приказом от 19 ноября 2002 г. №114н (зарегистрировано Минюстом 31 декабря 2002 г.), Минфин доказывает, что налог на прибыль можно расiитать, корректируя данные бухгалтерского учета. Получилась парадоксальная ситуация. Сначала законодатели придумали отдельный налоговый учет прибыли, а потом Минфин России предложил свой метод, ограничившись несколькими проводками, доводящими бухгалтерские цифры до налоговых.
Как было указано выше, налоговая прибыль отличается от бухгалтерской. Вопервых, потому, что некоторые расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются частично или полностью при иiислении налога на прибыль. А вовторых, доходы и расходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время. До введения ПБУ 18/02 различия в определении доходов и расходов при иiислении прибыли можно было не учитывать, а налог на прибыль начислялся всего одной проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 начислен налог на прибыль (24% от налогооблагаемой прибыли).
Сейчас же налог на прибыль надо расiитывать по данным бухгалтерского учета. Теперь для выхода на налогооблагаемую прибыль потребуются дополнительные проводки. Сначала будет определяться налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, так называемый условный расход по налогу на прибыль. Далее выполняются проводки, отражающие разницы между бухгалтерскими и налоговыми показателями. Затем в отчетность вносятся данные, показывающие, насколько бухгалтерский налог отличается от налога, который нужно уплатить в бюджет. И только после этого в бухучете появится налог, который надо заплатить и который намного проще расiитать в декларации.
Изза различий в главе 25 НК РФ и ПБУ 10/99 "Расходы организации" ОАО "Комкор" в налоговом учете некоторые расходы не признаются или нормируются. В результате образуются постоянные разницы, которые формируют представительские расходы и расходы на рекламу в части, превышающей норматив. На постоянную разницу нужно увеличить бухгалтерскую прибыль, чтобы она соответствовала прибыли, расiитанной по правилам главы 25 НК РФ.
Следующую группу постоянных разниц образуют расходы, приведенные в статье 270 НК РФ. В налоговом учете они не включаются в расходы. Это оплата путевок сотрудникам на лечение и отдых, материальная помощь, подарки. Такие выплаты в бухгалтерском учете относятся к внереализационным расходам:
ДЕБЕТ 91 субiет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" КРЕДИТ 76, 73, 70 ...
Разработчики ПБУ 18/02 выделили еще одну причину возникновения постоянной разницы убыток, который получила организация ОАО "Комкор", внося в уставный капитал другой фирмы имущество. Такой убыток возникает, если оценочная стоимость основного средства (нематериального актива) меньше, чем остаточная. На самом деле в этом случае постоянная разница не образуется, потому что после вступления в силу Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57ФЗ о внесении изменений в НК РФ такой убыток относится к расходам в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском.
Чтобы в конце квартала определить постоянные разницы, их нужно учитывать обособленно. Из ПБУ 18/02 следует, что придется открывать два субiета на суммы учтенные и не учтенные при налогообложении. Например, нормируемые расходы (командировочные, представительские, рекламные) отражаются двумя проводками на отдельном субiете в пределах норм, а сверхнормативные суммы на другом:
ДЕБЕТ 26 субiет "Расходы в пределах норм" КРЕДИТ 71 (76, 60 ...)
ДЕБЕТ 26 субiет "Расходы сверх норм" КРЕДИТ 71 (76, 60 ...)
Таким образом, на субiетах сверхнормативных и не учитываемых при налогообложении расходов в течение квартала собираются постоянные разницы. В конце квартала их нужно умножить на ставку налога на прибыль. Полученный показатель Минфин называет "постоянным налоговым обязательством" (далее ПНО). Оно отражается проводкой:
ДЕБЕТ 99 субiет "Постоянное налоговое обязательство" КРЕДИТ 68
Исходя из ПБУ 18/02, постоянные разницы появляются только в случае несоответствия бухгалтерских и налоговых расходов. Иначе говоря, это те расходы, с которых придется платить налог на прибыль, так как они не уменьшают налогооблагаемые доходы. В МСФО 12 (международный стандарт финансовой отчетности "Налоги на прибыль"), взятом Минфином за основу ПБУ, такого понятия, как постоянные разницы, нет. Скорее всего потому, что на Западе не принято устанавливать нормы и ограничения на списание расходов.
Кроме постоянных разниц есть еще и временные. Они возникают изза того, что в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы отражаются в разное время. Поэтому эти разницы, естественно, "двунаправленные". В одном случае бухгалтерская прибыль меньше налоговой, а в другом больше.
Если расход для бухгалтерских целей учитывается раньше, чем для налоговых, то бухгалтерская прибыль в этом квартале будет меньше, чем налоговая. Следовательно, появляется разница между бухгалтерской и налоговой прибылью. Совершенно непонятно почему, но в ПБУ такая разница названа вычитаемой. На самом деле, определяя налоговую прибыль, вычитаемые разницы нужно прибавить к бухгалтерской прибыли. Впрочем, Минфин iитает, что определять надо не только разницу, но и налог с нее (в размере 24% вычитаемой разницы), что было названо "отложенным налоговым активом" (далее ОНА).
ДЕБЕТ 09 "Отложенный налоговый актив" КРЕДИТ 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль"
В том случае, когда бухгалтерская прибыль больше налогов