Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
на его сумму уменьшить бухгалтерский налог на прибыль, который Минфин требует отражать как условный расход. Бухгалтерский учет для "Комкора" будет следующим:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субiет "Начисленная выручка" 240 000 руб. отгружены товары покупателю ОАО "Альт";
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субiет "Раiеты по НДС" 40 000 руб. отражен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 150 000 руб. списаны товары;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 "Прибыль" 50 000 руб. (240 000 40 000 150 000) получена прибыль от продажи товаров;
ДЕБЕТ 99 субiет "Условный расход" КРЕДИТ 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль" 12 000 руб. (50 000 руб. х 24 %) начислен налог на прибыль (бухгалтерский);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 60 000 руб. получены деньги за товары;
ДЕБЕТ 90 субiет "Начисленная выручка" КРЕДИТ 90 субiет "Оплаченная выручка" 60 000 руб. занесена сумма оплаты на отдельный субiет.
Разница, которая влияет на налог на прибыль в I квартале, составляет 150 000 руб. (240 000 40 000 60 000 10 000). Налог с этой разницы составляет 36 000 руб. (150 000 руб. х 24 %);
ДЕБЕТ 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 77 36 000 руб. уменьшен налог на прибыль, подлежащий уплате по итогам I квартала.
По итогам I квартала ОАО "Комкор" получило убыток для целей налогообложения, в следующем квартале налог на прибыль будет уменьшен на 24 000 руб. (36 000 12 000).
В апреле 2003 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 180 000 руб. (240 000 60 000) оплачены товары полностью;
ДЕБЕТ 90 субiет "Начисленная выручка" КРЕДИТ 90 "Оплаченная выручка" 180 000 руб. отражена оплаченная выручка;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль" 36 000 руб. ((180 000 руб. 30 000 руб.) х 24 %) уменьшено налоговое обязательство и доначислен налог на прибыль.
По итогам II квартала ОАО "Комкор" заплатит налог, равный 12 000 руб. (36 000 24 000).
Таким образом, ПБУ 18/02 вводит много новых понятий и категорий: "налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)", "налог на налогооблагаемую прибыль", "постоянные разницы", "временные разницы", "постоянные налоговые обязательства", "отложенный налог на прибыль", "вычитаемые временные разницы", "налогооблагаемые временные разницы", "отложенные налоговые активы", "отложенные налоговые обязательства".
Для того чтобы понять, как от бухгалтерской прибыли (убытка) нужно переходить к налогооблагаемой прибыли, приведем рис.2.1.
-------- ------- -------- --------- ----------
|Прибыль | |Посто- | |Вычитае-| |Налогооб-| | Прибыль |
|(убыток)| |янные | |мые вре-| |лагаемые | |(убыток) |
+ |по бух-| |разницы| |менные | |временные| |по налого-|
(-) |галтерс-| + |(ПР) | + |разницы | - |разницы | = + |вому учету|
| скому | | | |(ВВР) | |(НВР) | (-) |(НП или |
|учету | | | | | | | | НУ) |
|(БП или | | | | | | | | |
|БУ) | | | | | | | | |
-------- ------- -------- --------- ----------
Х Ст Х Ст Х Ст Х Ст Х Ст
= = = = =
-------- -------- -------- ---------- --------
|Условный| |Постоян-| |Отложен-| |Отложенное| |Текущий |
| расход | |ное на| |ный на-| |налоговое | |налог на|
|(доход) | |логовое | |логовый | |обязатель-| |прибыль |
+ |по нало-| |обязате-| |актив | |ство (ОНО)| + |(убыток)|
(-) |гу на| + |льство | + |(ОНА) | - | | = (-) |(ТНП или|
|прибыль | |(ПНО) | | | | | |ТНУ) |
|(УР или | | | | | | | | |
|УД) | | | | | | | | |
-------- -------- -------- ---------- --------
Ст ставка налога на прибыль на отчетную дату. В НК РФ по различным видам доходов предусмотрены разные ставки налога на прибыль. Нужно брать именно ту ставку, которая предусмотрена по данному виду доходов.
Рис.2.1.Взаимодействие понятий в ПБУ 18/02
Налог на прибыль, расiитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, подругому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его раiета следует воспользуйтесь формулой:
------------------- ---------------------- ------------------
| Условный расход | | | | |
| (доход) по налогу | = |Бухгалтерская прибыль | х | Ставка налога на |
|на прибыль (УР или| |(убыток) (БП или БУ) | | прибыль |
| УД) | | | | |
------------------- ---------------------- ------------------
Для отражения этих сумм к iету 99 "Прибыли и убытки", который является источником начисления налога на прибыль, создайте специальный субiет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".
По итогам отчетного периода, расiитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99 субiет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 "Раiеты по налогам и сборам" субiет "Раiеты по налогу на прибыль"
начислен условный расход по налогу на прибыль;
или при наличии бухгалтерского убытка:
Дебет 68 Кредит 99 субiет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
начислен условный доход по налогу на прибыль.
Пример 3.
Организация ОАО "Комкор" ОАО "Комкор" по итогам работы в 1 квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во 2 квартале получила бухгалтерский убыток в размере 5 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 5 000).
На основании бухгалтерской прибыли 1 квартала организация ОАО "Комкор" должна иiислить сумму условного расхода по