Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
ом учете накоплены разные суммы амортизации. В результате по ПБУ 18/02 "Учет раiетов по налогу на прибыль" сформирован отложенный налоговый актив либо отложенное налоговое обязательство. Его сумму при выбытии объекта нужно скорректировать. Какие проводки сделать бухгалтеру?
Чтобы было проще понять механизм начисления отложенного налогового актива по ПБУ 18/02 "Учет раiетов по налогу на прибыль", а также его списания при выбытии объекта сразу рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример.
За 6 месяцев 2003 года организация ОАО "Комкор" получила выручку в размере 50000 руб. (без НДС). В мае было приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб. (без НДС).
Организация ОАО "Комкор" применяет разные методы начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете. В июне и июле была начислена амортизация по основному средству в бухгалтерском учете 4000 руб., в налоговом учете 2000 руб.
В июле это основное средство продано за 100000 руб. (без НДС). Для упрощения примера предположим, что других операций не было.
Доходы организации ОАО "Комкор" по данным бухгалтерского и налогового учета расiитаны в таблице. На основании этих данных покажем только те проводки, которые бухгалтеру нужно сделать в соответствии с ПБУ 18/02.
В июне:
Дебет 99 субiет "Налог на прибыль" Кредит 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль"
11 040 руб. (46 000 руб. х 24%) начислен бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) за 6 месяцев 2003 года.
Изза того, что сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете (4000 руб.) больше суммы начисленной амортизации в налоговом учете (2000 руб.) возникла вычитаемая временная разница в сумме 2000 руб. (4000 2000). Умножив ее на ставку налога на прибыль, получим сумму отложенного налогового актива (ОНА). Эта сумма будет отражена проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль"
480 руб. (2000 руб. х 24%) учтена сумма отложенного налогового актива.
В июле бухгалтер также начисляет амортизацию в обоих учетах (п. 22 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 2 ст. 259 НК РФ). Изза разницы в начислении амортизации будет сделана та же запись:
Дебет 09 Кредит 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль"
480 руб. (2000 руб. х 24%) учтена сумма отложенного налогового актива.
Отразим сумму условного расхода по налогу на прибыль за июль:
Дебет 99 субiет "Налог на прибыль" Кредит 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль"
960 руб. (4000 руб. х 24%) начислен условный расход по налогу на прибыль.
При реализации основного средства, по которому числилась вычитаемая временная разница, нужно скорректировать сумму ОНА по нему. Эту сумму нужно списать на iет 68. Почему? Потому что согласно пункту 17 ПБУ18/02 ОНА при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается на iет учета прибылей и убытков в сумме, на которую никогда уже не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного или будущих отчетных периодов.
А в данном случае это не так. Ведь расхождения в финансовом результате в обоих видах учета получаются именно изза различий в остаточной стоимости реализуемого средства. А она отличается, потому что различаются суммы ранее начисленной амортизации по этому объекту. Они и учтены на iете 09. Поэтому мы скорректируем бухгалтерский финансовый результат при продаже объекта за iет ОНА, списываемого на iет 68:
Дебет 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль" Кредит 09
960 руб. (4000 руб. х 24%) списана сумма отложенного налогового актива, которая приходится на выбывшее основное средство.
Если изза различных методов начисления амортизация ее начисления в бухгалтерском учете будут ниже, а в налоговом выше, будут возникать налогооблагаемые временные разницы. И на iете 77 будут накоплены отложенные налоговые обязательства (ОНО). Тогда по аналогии при продаже объекта будет происходить списание ОНО. Сумма ОНО будет списываться в кредит iета 68 субiет "Раiеты по налогу на прибыль" с дебета iета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Таблица 2.3
Доходы и расходы организации ОАО "Комкор" по данным бухгалтерского и налогового учета за 9 месяцев 2003 года. (руб.)
ПоказателиДанные бухгалтерского учетаДанные налогового учета Отклонение данных бухгалтерского от налогового учетаИюньВыручка50000500000Стоимость приобретения ОС 1000001000000Сумма начисленной амортизации 40002000+2000Финансовый результат за 6 месяцев46000480002000Условный расход по налогу на прибыль (УР)11 040 = 46 000 х 24%Начисление отложенного налогового актива (ОНА) Дебет 09 Кредит 68480 = 2000 х 24%Текущий налог на прибыль (ТНП)11 520 = 11 040 + 48011 520 = 48 000 х 24%0ИюльДоход от продажи ОС100 000100 0000Начислена амортизация 40002000+2000Начисление отложенного налогового актива (ОНА) Дебет 09 Кредит 68480 = 2000 х 24%Остаточная стоимость ОС 92 000 = 100 000 4000 400096 000 = 100 000 2000 20004000Финансовый результат за июль4000 = 100 000 92 000 40002000 = 100 000 96 000 2000+2000Условный расход по налогу на прибыль (УР)960 = 4000 х 24%Корректировка (ОНА) Дебет 68 Кредит 09 960= 4000 х 24%ТНП за июль480 = 480 + 960 960 480 = 2000 х 24%0Итого финансовый результат за 7 месяцев 50 000 = 46 000 + 400050 000 = 48 000 + 20000Итого текущий налог на прибыль (ТНП) за 7 месяцев12 000 = 11 040 + 480 + 480 + 960 96012 000 =50 000 х 24%0
Предприятие ОАО "Комкор" может использовать налоговый убыток частично или целиком в порядке, предусмотренном ст.283 НК для уменьшения налогооблагаемой прибыли, что свидетельствует о наличии некоего отложенного налогового актива. Этот предполагаемый налоговый актив отличается отложенных налоговых активов, возникающих при появлении вычитаемых вр