Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
НПР.44 "Расходы на продажу".
Ввиду различий в порядке погашения стоимости специального оборудования и специальной оснастки при их отпуске со склада по сравнению с остальными ценностями, учитываемыми на iете 10 "Материалы", к субiету НПР.10 открыты два субiета второго порядка:
НПР.10.1 "Материалы на складе",
НПР.10.2 "Материалы специального назначения".
Для отражения особенностей учета расходов на продажу в ОАО "Комкор", занятых в торговле, предприятий, занятых производством продукции и сельскохозяйственных организаций на субiете НПР.44 открыты субiета второго порядка:
НПР.44.1 "Издержки обращения",
НПР.44.2 "Коммерческие расходы",
НПР.44.3 "Расходы на продажу".
Для непосредственной связи постоянной разницы с объектом учета аналитический учет на каждом субiете iета НПР ведется аналогично аналитическому учету на соответствующих балансовых iетах.
При этом второстепенные для целей ПБУ 18/02 аналитические разрезы балансовых iетов на iете НПР не воспроизводятся.
Отражение возникающей постоянной разницы, которая должна привести к признанию постоянного налогового обязательства, отражается записью по дебету соответствующего субiета iета НПР при проведении документа "Закрытие месяца".
По мере признания по возникшей постоянной разнице постоянного налогового обязательства учтенная в раiетах сумма списывается с соответствующего субiета на субiет НПР.99 при проведении документа "Закрытие месяца".
С субiета НПР.99 общая сумма постоянной разницы, учтенной в раiетах по налогу на прибыль в налоговом периоде, списывается при реформации баланса (при проведении документа "Закрытие месяца" за декабрь по соответствующему флажку в форме документа).
Требования по аналитическому учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств изложены в пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02. Учет отложенных налоговых активов ведется дифференцированно по видам активов, отложенных налоговых обязательств по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Понятие вида актива и обязательства в ПБУ 18/02 не раскрыто. Можно предположить, что видами активов и обязательств являются основные средства, материалы, дебиторская задолженность и т. д. Именно это предположение лежит в основе модели аналитического учета на iетах 09 и 77 в программе "1С:Бухгалтерия 7.7": аналитическими объектами являются элементы перечисления "Виды активов и обязательств".
В рамках программы семинара были изложены и другие актуальные вопросы, связанные с введением в действие ПБУ 18/02. Все эти вопросы сопровождались практическими примерами, рассмотрением порядка отражения раiетов по налогу на прибыль в программе "1С:Бухгалтерия 7.7".
Рассмотрим сквозной пример применения норм ПБУ 18/02 "Учет раiетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н и вступившего в силу в этом году (далее Положение), пользователями конфигурации "Бухгалтерский учет" (редакция 4.5).
Исходные данные примера
Пусть ОАО "Комкор" была зарегистрирована в 2002 году, занимается пошивом одежды, оптовой торговлей и оказанием услуг населению (мелкий ремонт одежды и т. п.), имеет 2 производственных подразделения (не обособленных) участок раскроя и швейный цех, а также склад. Организация ОАО "Комкор" не является плательщиком ЕНВД. На 1 января 2003 года в информационной базе имелись следующие данные (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Остатки по iетам бухгалтерского и налогового учета на 01.01.2003 года
iетСальдо на начало периодаСостав объектов аналитического учета (субконто)КодНаименованиеДебетКредит01.1ОС в организации ОАО "Комкор"176 000,00Стеллаж складской02.1Аморт. ОС, уч. на i.01.125 813,3310.1Сырье и материалы18 250,0019НДС по приобр. ценностям3 650,0020Основное производство6 550,00Готовая продукция Швейный цех41.1Товары на складах66 805,11Пальто имп. мужское 20 шт. на складе43Готовая продукция9 360,00Пальто мужское (собств.) 6 шт. на складе51Раiетные iета175 000,0060.1Раi. с пост. в руб.21 900,0060.11Раi. с пост. в вал.66 805,1166.1Краткоср. кредиты в руб.120 000,0068Налоги и сборы13 947,0069Раi. по соц. страхованию5 195,0070Раi. по оплате труда10 257,0071.1Раiеты в рублях500,0075.1Вклады в уставной капитал25 000,0076.5Раi. с деб. и кред. в руб.18 749,6780Уставный капитал200 000,0084.2Убыток, подлеж. покрытию10 552,00Н01.05Форм. расх. осн. прва2 560,00Н02.01Поступ. и выб. материалов18 250,00Н02.02Поступ. и выб. товаров60 200,00Н02.03Готовая продукция4 120,00Н05.01Первоначальная стоимость ОС170 000,00Н05.02Амортизация ОС24 933,33Н11.02Убытки за 2002 год16 358,00
Элементы учетной политики организации ОАО "Комкор" на 2003 год, важные для целей настоящей статьи, следующие:
1. В области бухгалтерского учета:
Применяется ПБУ 18/02 "Учет раiетов по налогу на прибыль", при этом входящие остатки по iетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" на 01.01.2003 года не формируются;
Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц;
Остаток незавершенного производства оценивается по прямым затратам;
Косвенные расходы распределяются между видами деятельности (видами номенклатуры продукции, работ и услуг) пропорционально доле выручки от конкретных видов деятельности в общем объеме выручки;
Производится калькулирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), то есть iета 25 и 26 списываются в дебет iета 20 "Основное производство".
2. В области налогообложения прибыли: