Оценка действующей системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета платежей по налогу на пр...
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
?чете 31 марта 2003 года сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 911
120 000 руб. признана выручка от реализации имущества;
Дебет 913 Кредит 68
20 000 руб. отражен НДС по реализации автомашины;
Дебет 01 субiет "Выбытие основных средств" Кредит 01
200 000 руб. списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субiет "Выбытие основных средств"
50 000 руб. списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 912 Кредит 01 субiет "Выбытие основных средств"
150 000 руб. списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
Дебет 99 субiет "Вычитаемая временная разница" Кредит 911
50 000 руб. (120 000 20 000 50 000) отражен убыток от реализации основного средства (вычитаемая временная разница);
Дебет 68 Кредит 99 субiет "Условный доход по налогу на прибыль"
12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) отражен условный доход по налогу на прибыль согласно пункту 20 ПБУ 18/02;
Дебет 09 Кредит 68
12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) отражен отложенный налоговый актив.
Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета 0 руб. Это соответствует сумме налога на прибыль, отражаемой в декларации по налогу по итогам I квартала. Ведь, как мы уже сказали, согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база равна нулю.
По мере получения дохода в следующих отчетных (налоговых) периодах временные разницы будут погашаться. Отложенный налоговый актив бухгалтер будет списывать проводкой:
Дебет 68 Кредит 09
1389 руб. отражено списание отложенного налогового актива.
Списываемую сумму бухгалтер будет отражать в налоговой декларации, начиная с апреля 2003 года по строке 170 "Другие расходы" в Приложении № 2 к листу 02 (при условии получения достаточного дохода).
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль (п. 17 ПБУ 18/02).
В заключении хотелось бы обратить внимание на требование абзаца 2 пункта 14 ПБУ 18/02. Для признания отложенного налогового актива должна существовать вероятность того, что организация ОАО "Комкор" получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Например, организация ОАО "Комкор" не намерена в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему налогообложения.
Отчетность
Пример заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по данным нашего примера за I квартал 2003 года представлен в табл. 2.4. В табл. 2.5 и 2.6 показан пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за тот же период.
Таблица 2.4
Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года (руб.)
Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодПрибыль (убыток) до налогообложения140(50 000)Налог на прибыль текущий (строки 151 + 154)1500В том числе: условный доход 151(12 000) отложенный налоговый актив15412 000
Таблица 2.5
Приложение N 1 к Листу 02Доходы от реализации за I квартал 2003 года (руб.)
ПоказателиКод строкиСуммаВыручка от реализации амортизируемого имущества060100 000
Таблица 2.6
Приложение N 2 к Листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией за I квартал 2003 года (руб.)
ПоказателиКод строкиСуммаПрочие расходы всего, 070в том числе другие расходы170Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией210150 000Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке26050 000Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с 260 по 300) + строка 310)320100 000
Также одним из самых сложных объектов с точки зрения организации ОАО "Комкор" бухгалтерского и налогового учета являются расходы будущих периодов.
Все расходы, понесенные предприятие ОАО "Комкор" в отчетном периоде, с целью определения себестоимости продукции распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала объемам и составу выпускаемой в этом периоде продукции. Для реализации данной цели затраты на производство подразделяются на:
- текущие производственные расходы, то есть постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле или имеющие частую периодичность (менее месяца);
- единовременные, то есть однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процессы производства в течение длительного времени.
К единовременным однократным расходам относятся:
- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств, отдельных машин и агрегатов (пусковые расходы);
- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях, не предназначенной для серийного или массового производства;
- постоянные расходы сезонных отраслей промышленности (расходы по содержанию оборудования, подготовительные работы к сезону и т.п.);
- НИОКР, результаты которых не зарегистрированы в установленном порядке;
- другие единовременные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.
К единовременным периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся: