Организация учета, анализа и аудита раiетов ОАО МК "Азовсталь" с государственным бюджетом...
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
й задолженности и погашения дебиторской задолженности перед налогоплательщиком за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги.
На отмеченных суммах отображается по личным iетам в ГНИ как проведенное возмещение для плательщика налогов и поступления по налогам в личном iете кредитора.
Кроме приведенной самой простой схемы проведения возмещения относительно НДС, предусмотренной Порядком № 2215, возможная также ситуация, при которой налогоплательщик не имеет в рядах своих кредиторов недоимщиков относительно налогов в госбюджет, и дополнительно создавать задолженность с недоимщиком iитает нецелесообразным. И в рассмотренном случае возможное проведение возмещения. Для этого необходимо, чтобы кредитор такого налогоплательщика в свою очередь задолжал третьим лицам недоимщикам.
Операции, изображенные на рис. 9, имеют такое содержание:
1. Задолженность бюджета перед налогоплательщиком.
2. Задолженность кредитора-2 перед госбюджетом.
3. Задолженность налогоплательщика перед кредитором-1 (3.1) и задолженность кредитора-1 перед кредитором-2 (3.2) в результате не оплаченной (полностью или частично) поставки товаров (работ, услуг).
4. Осуществление возмещения плательщику налогов НДС из бюджета (4.1). При этом на соответствующую сумму уменьшается сумма задолженности кредитора-2 относительно платежей перед государственным бюджетом (4.2), а также уменьшается сумма задолженности кредитора-1 перед кредитором-2 (4.3) и сумма задолженности налогоплательщика перед кредитором-1 (4.4).
Правомерность проведения этой схемы ТСрунтуiться на норме абзаца первого п. 4 Порядка № 2215, в соответствии с каким осуществлением возмещения возможно при участии двух и больше участников раiетов. Следовательно, цепочка взаимных кредиторов, которые принимают участие в раiетах, формально не ограниченный любым числом взаимных кредиторов.
Рисунок 10
Возмещение НДС в iет погашения задолженности кредитора второй очереди относительно платежей в госбюджет
1 4.1 2 4.2
3.1 3.2
4.4 4.3
При этом следует отметить, что в случае если, у Кредитора-1 существует любая налоговая задолженность перед госбюджетом, то и она может быть погашена во время проведения возмещения НДС. [23]
Бухгалтерский учет осуществляемых операций
Для простоты рассмотрим порядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС согласно с схемой, показанной на рис. 1. В случае если используется схема, показанная на рис. 2, то бухгалтерские записи у плательщика налогов и кредитора-2 будут аналогичные ниже приведенным. Кредитор-1 вместо отображения в бухгалтерском учете раiетов с бюджетом осуществляет зачисление задолженности перед кредитором-2 и задолженность налогоплательщика (например, записью Дт 631/Кредитор-2 Кт 361/Плательщик налога).
При проведении вышеупомянутых раiетов следует обратить внимание на характер погашенной задолженности в части возникновения относительно нее налоговых обязательств у продавца (или налогового кредита у покупателя). Если на момент реализации товаров действовал кассовый метод и раiет за этот товар не был осуществлен (в том числе по операциям, за которыми применялся кассовый метод до 1 января 2001 года), то на момент проведения зачисления продавцу товаров (кредитору) необходимо начислить налоговые обязательств исходя из суммы задолженности, которая погашается таким зачислением, и выдать налоговую накладную, а покупателю соответственно отобразить право на налоговый кредит. В этом случае вряд ли стоит руководствоваться некоторыми разъяснениями ГНАУ, в которых она утверждает, что возмещения НДС с учетом одновременного проведения раiетов с поставщиками не раiениваются как бартерные (товарообменные) операции.
В связи с этим важно четко определять конкретные поставки товаров (работы, услуги), относительно которых осуществляется зачисление, в случае если за актом сверки задолженности отображенная разная задолженность (то есть относительно которой действует кассовый метод и метод первого события). В случае если заiитывается задолженность относительно кассовых товаров (работ, услуг), то на дату оформления протоколом решения возникают налоговые обязательства за проданный товар, выполненные работы, предоставленные услуги. [23]
Таблица 4
Порядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС
№
с/п Содержание операцииПо дебету iетов По кредиту iетовУ налогоплательщика (возмещение) 1Получены от кредитора товары 281 631/Кредитор 2Отображено право на налоговый кредит 641/НДС 631/Кредитор Остатки по iетам перед проведением зачисления: 641/НДС Условно iитается, что относительно всей суммы дебетового сальдо по iету 641/НДС к моменту проведения зачисления согласно Порядка № 2215 наступили сроки для получения возмещения на текущий iет 631/Кредитор Проведение зачисления: 3Отображено возмещение НДС377 641/НДС 4Отображено погашение кредиторской задолженности за неоплаченный товар
631/Кредитор
377 В этом случае для упрощения проводки 3 4 можно заменить одну: Дт 631/Кредитор Кт 641/НДС, без отображения промежуточной задолженности с ГНИ Остатки по iетам после проведения з?/p>