Организация учета, анализа и аудита раiетов ОАО МК "Азовсталь" с государственным бюджетом...
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
В±ухгалтерском учете временно меньше налоговых
Следствием этого может быть существование на конец отчетного периода в Балансе предприятия статей: дебиторская задолженность за выданными авансами (строка 180); расходы будущих периодов (строка 270).
В таких случаях следует расiитывать отсроченные налоговые обязательства.
Отсроченное налоговое обязательство представляет собой увеличение суммы налогов, которые подлежат уплате в следующие годы, как следствие временных разниц, которые подлежат налогообложению, которые возникают на конец текущего года.
Для учета отсроченных налоговых обязательств назначенный iет 54 "Отсроченных налоговых обязательства". За своей характеристикой он балансовый пассивный. За кредитом данного iета отображается начисление отсроченного налогового обязательства, которое возникло в связи с существованием временной разницы, что подлежит налогообложению, а за дебетом - списание этого обязательства. Кредитовое сальдо этого iета на начало и на конец отчетного периода отображает соответственно остаток отсроченных налоговых обязательств на начало и на конец отчетного периода и указывается в строке 460 Баланса.
Соответственно расходы из налога на прибыль состоят из двух составляющих: текущих налоговых расходов (то есть суммы начисленного текущего налога за этот период по данным налоговой декларации) и отсроченных налоговых обязательств за период:
Расходы из налога на прибыль=Текущие налоговые расходы +Отсроченные налоговые обязательства за периодОтсроченные налоговые обязательства за период - это разница между суммами отсроченных налоговых обязательств на конец и начало периода:
Отсроченные налоговые обязательства за период=Отсроченные налоговые обязательства на конецОтсроченные налоговые обязательства на начало года
Примером разногласия между налоговой и бухгалтерской базами оценки актива (почти для всех предприятий) является существование разных оценок балансовой стоимости основных средств. В бухгалтерском учете амортизация основных средств наiитывается в соответствии с ПБО 7 "Основные средства" на все введенные в эксплуатацию основные средства за методом, избранным предприятием. В налоговом учете начисления амортизации осуществляется лишь на основные средства производственного назначения и в соответствии с требованиями Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Поэтому разница между балансовой стоимостью основных непроизводственных средств и. других основных средств (на которые по налоговому законодательству амортизация не наiитывается) в бухгалтерском и налоговом учете является постоянной разницей, которая для раiета отсроченных налогов не принимается к сведению.
Таким образом, предприятию на отчетную дату необходимо:
- отделить от балансовой стоимости всех основных средств остаточную стоимость производственных основных средств;
- сравнить ее значение с балансовой стоимостью групп основных фондов за налоговым учетом;
- расiитать сумму отсроченных налогов.
Учет временных разниц, которые подлежат вычету
В учете предприятия могут иметь место ситуации, когда учетная прибыль меньше налоговой прибыли в результате одной из причин:
- или расходы в бухгалтерском учете временно превышают налоговые расходы периода
- или доход в бухгалтерском учете временно меньше налогового.
Последствиями этого может быть существование на конец отчетного периода в Балансе предприятия статей: текущие обязательства за раiетами из полученных авансов (строка 540), доходы будущих периодов (строка 630).
В таких случаях следует расiитывать отсроченный налоговый актив.
Отсроченный налоговый актив возникает относительно налогов на прибыль, которые могут быть возмещены в будущих периодах, когда эта часть обязательство признается как вычет (расходы) при определении налоговой прибыли.
Для учета отсроченных налоговых активов предусмотрен балансовый активный iет 17 "Отсроченные налоговые активы", за дебетом которого отображается начисленный отсроченный налоговый актив, который возник в связи с существованием временной разницы, что подлежит вычету, а за кредитом - списание этого актива. Дебетовое сальдо этого iета на начало и на конец отчетного периода отображает соответственно остаток отсроченных налоговых активов на начало и на конец периода и указывается в строке 060 Баланса.
Соответственно, расходы из налога на прибыль предприятия расiитываются вычетом из суммы текущих налоговых расходов суммы отсроченных налоговых активов за период:
Расходы из налога на прибыль=Текущие налоговые расходыОтсроченные налоговые активы за период Отсроченные налоговые активы за период это разница между суммами чистых отсроченных налоговых активов на конец и начало периода:
Отсроченные налоговые активы за период=Отсроченные налоговые активы на конец периодаОтсроченные налоговые активы на начало периодаПримерами временных разниц для украинских предприятий могут быть такие разницы:
- суммы перечисленных авансовых платежей поставщикам за товары, работы, услуги (стоимость которых включается в состав валовых затрату но получение которых состоится в следующем отчетном периоде);
- суммы полученных авансов от покупателей товаров, потребителей услуг, н