1. Вопрос 1а

Вид материала

Документы

Содержание Своевременность отражения продаж. 4) Правильная стоимостная оценка по продажам. К' прочим доходам и расходам относятся Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются ауд. организацией, должны предусматрива Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе ауд. проверки. Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции должны

Подобный материал:

• Издательство: Минск, «Харвест», 560, 4904.92kb.
• «политика», 48.57kb.
• Решить квартирный вопрос сейчас, 105.37kb.
• Маслаков Андрей Сергеевич Об одном условии рациональной реконструкции: вопрос И. Лакатоса, 370.25kb.
• Балацкая Елена Васильевна Каждое задание викторины содержит две части: историко-литературный, 74.41kb.
• Аграрный вопрос в политике рсдрп, 191.81kb.
• Вопрос о технике и/или вопрос о культуре: какие задачи призван решать технический вуз?, 115.25kb.
• 8 класс. Литература, 93.35kb.
• Вопрос n какие органы относятся к органам дыхания?, 928.89kb.
• Вопрос n какой баланс обмена веществ наблюдается в период роста организма, 676.85kb.

На счетах Б.У. отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

1. Данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
   
2. На счетах отражены фиктивные операции.
   

Подобные ошибки могут приводить к занижению или завышению стоимости активов и сумм продаж. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах Б.У. является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными Б.У. При проведении это проверки аудитор должен быть уверен, что все товаротранспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив; исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

3) ^ Своевременность отражения продаж.

Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продаж, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, с датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

^ 4) Правильная стоимостная оценка по продажам.

Точный расчет сумм продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары и последую­щее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экон. субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавший на момент совершения операции.

Суммы продажи правильно классифицированы.

Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

При проверке формирования выручки следует обратить внимание на счет 90 «Продажи». К счету 90 должны быть открыты субсчета: 90/1 - «Выручка» 90/ 2 -- «Себестоимость продаж» 90/9 - «Прибыль / убыток от продаж»

Следует обратить внимание на порядок отражения реализации продукции на счете 90. Выручки от обычных видов деятельности отражается запись: Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К сч. 90/1

На конец месяца счет 90 сальдо иметь не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При аудите операций по реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются на сч. 44 «Расходы на продажу». Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на сч.44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления:

Погрузке в вагоны, суда, автомобили и др. трансп. средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и др. посредническим организациям: по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохоз. производством; на рекламу; на представитель­ские расходы: другие аналогичные по назначению расходы.


Вопрос 27 Аудит финансового результата деятельности аудируемого лица.

Цель аудита - установление правильности отражения в учете и отчетности фактической выручки, себестоимости продаж, прибыли (убытков). Задачи аудита:

1. Правильность определения выручки от реализации и себестоимости продаж;
   
2. Правильность определения фин. результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, чрезвы­чайных доходов и расходов и т.д.;
   
3. Проверка корреспонденции счетов;
   
4. Проверка правильности реформации баланса на конец отчетного года;
   
5. Проверка взаимоувязки показателей бух. документов, регистров, форм отчетности.
   

Источники информации: учредительные документы, налоговые расчеты, банковские и кассовые документы, ж/о. Главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках и др.

Фин. результат деятельности организации складывается из результата по обычным видам деятельности (указанная в Уставе предприятия и подтвержденная соответствующими документами) и прочим доходам и расходам.

Основную долю фин. результатов составляет результат о реализации продукции. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В настоящее время для формирования выручки большую роль играет метод определения выручки для целей налогообложения. На формирование фин. результатов от продажи в значительно степени влияют затраты, связанные с производством и сбытом продукции.

Управленческие расходы предприятия могут включаться в производственную себестоимость продукции. С вступлением в силу ПБУ 10/99 в учетной политике расходы по управлению списываются полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Необходимо проверить расчеты распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции. ^ К' прочим доходам и расходам относятся:

1. Операционные доходы: проценты банка за использование средств на счетах; доходы от участия в других
   организациях: прочие операционные доходы: Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»:
   
2. Операционные расходы: проценты по кредитам и займам: Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
   
3. Внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»): затраты на содержание основных средств и др.;
   
4. Чрезвычайные доходы: поступления, возникающие как последствия ЧП (стихийные бедствия, катастрофы и др.) - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных. На результат деятельности
   предприятия влияют также начисление налогов и налоговых санкций. Убытки покрываются за счет прибыли, целевых взносов учредителей, резервного фонда.
   

Вопрос 28. Организация внутреннего контроля качества аудита.

Существует ауд. стандарт №7 «Внутренний контроль качества аудита» этот стандарт ауд. деятельности, разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита. Ауд. организация должна определить методы и конкретные процедуры внутр. контроля качества работы, обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соотв. с ФЗ, фед. правилами (стандартами), действующи­ми в профессиональных ауд. объединениях.

^ Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются ауд. организацией, должны предусматривать следующее:

1. Работники ауд. организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и
   конфиденциальности, и норм профессионального поведения;
   
2. Работники ауд. организации должны владеть навыками и придерживаться их, и обладать проф. компетентно­стью, необходимой для выполнения обязанностей с должностной тщательностью;
   
3. Проведение аудита поручается работникам, имеющим спец. подготовку и опыт;
   
4. В случае необходимости проводятся консультации со специалистами;
   
5. Необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных
   процедур внутреннего контроля качества аудита.
   

^ Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе ауд. проверки.

• Руководитель ауд. проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, кото­рые соответствуют целям и задачам проводимой ауд. проверки.

• Руководитель анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов, которые выполняют полученную работу.
  
• Программа аудита, а также смета затрат времени и общий план аудита являются важным средством для прове­дения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.
  

^ Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции должны;

1) Осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить:

• Обладают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

• Выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.

2. Получать информацию и рассматривать важные вопросы в области Б.У. и аудита, возникающие в ходе прове­дения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и про­
   грамму аудита:
   
3. Устранять расхождения в проф. суждениях работников;
   
4. Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими. Равный уровень компетентности, по следующим вопросам:
   

• Была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
  

• Были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформле­ны:
  

• Были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в ауд. выводах;
  
• Были ли достигнуты цели ауд. процедур;
  

• Соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они ауд. мнение.
  

Необходимо своевременно проверять следующее:

1. Общий план или программу аудита;
   
2. Оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств
   внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются). Внесенные в общий план и программу аудита в ре­зультате такой проверки;
   
3. Документальное отражение ауд. доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и
   выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
   
4. Финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и ауд. заключение.
   

Вопрос 29. Организация аудита страховых организаций.

Нормативная база:

-ГК РФ;

-НК. РФ;

- закон №4015-1 ФЗ « Об организации страхового дела в России»;

- з-н № 1499-1 ФЗ « О Мед. Страх. В России»;

-з-н № 160 ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ»

Зак-ны о БУ и об Аудите

- Приказ МИНФИНа №69 Н. «Об особенности применения страховыми организациями плана счетов»;

- Приказ МИНФИНа № 2 Н о методических рекомендациях, о порядке формирования показателей Бух-ой отчетности страховых организаций.

- Приказ МФ № 90 Н « Об утверждении положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств;

-Приказ МФ № 16 Н «Об утверждении правил размещения страховщиками страховых резервов».

Источником информации для проведения А-та явл. Учетная .полит Организации

Экспертиза учетной политики проводится в 4-х направлениях:

1. организационном (структура бухгалтерии, должностные обязанности).

2. техническом (порядок документооборота и способ обработки информации).

3. методическом (определение методики БУ отдельных операций).

4 налоговом (определенный порядок ведения наличного учета и систематизация данных для наличных расчетов).

Экспертиза учредит. Документов:

-формирование учред. Документов(полнота и своевременность);

- расчеты с учредительными документами (У. Капитал и расчеты с учредителями);

- соблюдение законодательства по налогам (при формировании УК и расчетов с учредителями);

В ходе экспертизы учредит. Документов необходимо установить;

- предусмотрены ли в Уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- создание резервного и др. фондов;

-создание филиалов;

- порядок распределения прибыли после уплаты налогов;

- правильность исчисления доходов учредителей и акционеров удержания налога на доходы.

Для проверки необходимы следующие документы:

- учредительные документы (Устав, протоколы);

- свидетельства о регистрации;

- договор на банковское обслуживание;

- изменения в учредительных документах;

-проспект эмиссии Ц.Б.;

- выписки из решения совета директоров;

- приказы и решения дирекции;

- внутреннее положение;

- финансовая отчетность;

- отчетность на дату ликвидации и реорганизацию субъекта.

Аудит основной деятельности

Объектами страхования могут быть:

- имущественные интересы связанные с жизнью, здоровьем и трудоспособностью, а также с пенсионным обеспеченьем страхователя;

- имущественные интересы, связанные с владением, пользованием, распоряжением имущества;

- имущественные интересы связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физ.лица, а также вреда причиненному юр. Лицу.

Аудит страховой деятельности делится на 2 этапа

1. Аудит страховой деятельности;

2. Аудит имущества страх. Организации.

А) Аудит страховой деятельности можно разделить на три части:

1. организация работы по проведению проверок страховых предприятий:

- Существует ли наличие лицензии( правила страхования и расчет тарифных ставок)ЛИЦЕНЗИЯ, ОТЧЕТНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКАЯ И СТАТИСТИЧЕСКАЯ

2. Оформление договоров страхования:

- соответствие законодательству, порядок и сроки оформления страх. Свидетельств;

- соблюдение принципа добровольности (выборочная проверка с выходом страхователя);

- соответствие условий страхователя, которые прописаны в договоре и страховом полюсе;

- соответствие всех применяемых тарифных ставок;

- соблюдение зак-ва при досрочном прекращении договора.

3. Финансовая устойчивость страх организаций

-соблюдение нормативного соотношения между активами и обязательствами страховой компании;

- соблюдение страховой организацией допустимого объема максимальной ответственности по отдельному индивидуальному риску (по видам страхования);

- в соответствии с условием лицензирования.

4. Порядок формирования страховых резервов:

- правильность формирования страховых резервов по видам страхования, выполнения страховщиком обязательств по договорам страхования;

- наличие разрешения Госстрахнадзора на применении спец. Методов по формированию резервов.

5 Соблюдение страховой компанией условий при размещении страховых резервов:

- принцип размещения резервов (возвратность, прибыльность, ликвидность);

- проверка выполнения условий размещения страховых резервов

Проверка достоверности предоставляемой отчетности:

- Первичные документы, учетные регистры на правильность составления и обращения хоз.операций.

- применение плана счетов;

- составление отчетности;

- соблюдение требований раздельного учета и операций по видам страхования;

- проверка правильности составления статистической отчетности.

Правильность определения размера ущерба и страховой выплаты:

- порядок определения ущерба и суммы страховой выплаты (согласно договоров и правил страхования);

- своевременность страховых выплат;

- обоснованность отказов страховых выплат;

- выдача ссуд по страхованию жизни (соблюдение условий);

- учет и рассмотрение заявлений страхователей.

Б) Аудит имущества страховых организаций:

- аудит ОС (то же, что и «Аудит Ос»);

- Аудит НМА;

- аудит финансовых вложений;

- регистры учета(13,6,7).

Вопрос 30 Организация аудита в банках.

Нормативная база:

-ГК, НК РФ;

- З-н № 17 ФЗ « О банках и банковской деятельности»;

-з-н № 86 ФЗ «О Центральных Банках России»;

-з-н № 208 ФЗ «Об акционерных обществах»;

- з-н № 129ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- з-н № 119 ФЗ «Об аудите»;

-з-н № 139ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

- з-н №48 ФЗ «О переводном и простом векселе»;

- Положение банка России о ведении БУ в кредитных организациях на территории России (утвр. Приказом № 205-П 2002г.);

Для подтверждения достоверности финансовой отчетности банка следует выяснить следующие вопросы:

1. Соблюдение действующего законодательства:

2. Оценить состояние БУ и Отчетности;

3. как выполняются обязательно-экономические нормативы установленные банком России:

4. Оценить качество управления кредитных организации:

-оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками:

- управление рисками при осуществлении операций на рынке Ценных Бумаг;

- организация контроля за деятельностью филиалов.

5. Экспертиза учетной политики:

- соответствие нормативной базе;

- сравнение с фактическим отражением учета на предприятии;

- принципы формирования учетной политики:

А) Принцип обособленность имущества банков и клиента:

Б) Принцип непрерывности деятельности (будет ли банк и любая организация действовать в будущем):

- последовательность применения Учетной политики от одного года к другому;

- кассовый метод обращения доходов и расходов за исключением случаев предусмотренных в документах банка России.

Экспертиза учетной политики проводится в 4-х направлениях:

1. организационном (структура бухгалтерии, должностные обязанности).

2. техническом (порядок документооборота и способ обработки информации).

3. методическом (определение методики БУ отдельных операций).

4 налоговом (определенный порядок ведения наличного учета и систематизация данных для наличных расчетов).

Общий план аудита банковских операций:

1. учредительные документы.
   

2. правомерность формирования УК и расчетов с учредителями.

3. правомерность формирования и использования фондов.

4. правильность ведения расчетных операций:

- операций с ценными бумагами;

- кредитных операций;

-депозитных;

- в иностр. Валюте;

- имущества банка;

- расходов кредитной организации;

- доходов кредитной организации;

-формирование финансовых результатов и использование прибыли.

5. оценка работы филиалов.

6 расчеты налогооблагаемой базы по налогам.

7. оценка качества управления кредитных организаций.

Аудит депозитных операций

ДО относятся к кассовым операциям по привлечению средств юр. И физ лиц во вклады. Эти привлеченные средства используются банком в качестве кредитных и инвестиционных ресурсов, но эти средства привлечены на платежной основе.

В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы:

- правомерность операций банка по привлеченным средствам;

- юр.оформление проводимых операций;

- своевременность, полнота и правильность отражения операций в бухгалтерском учете;

- правильность учета вкладов на соответствующих банковских счетах;

-соответствие аналитическому учету к синтетическому;

- своевременность по начислению процентов по депозитам;

-своевременность погашения обязательств;

- подтверждение остатков по лиц счетам согласно аудиторской выборке.

Первичные документы, регистры учета:

- оборотные ведомости ф. 101:

- отчет о прибылях и убытках ф. 102;

- выписки по лицевым счетам;

- положение о порядке приема, хранении и выдачи вкладов;

- договоры по банковским вкладам.

Типичные ошибки-все выше перечисленное наоборот.

Кредитные операции - это активные операции. Это денежные ср-ва предоставляемые банком в пользование юр. и физ. лицам.

- Внутреннее положение и инструкции:

- кредитная политика;

- положение об организации кред. Работы в банке;

- порядок учета операций кредитования юр. и физ.лиц;

- Политика банка по привлечению размещенных средств;

- положение банка о контроле за состоянием ликвидности.

Отсутствие перечисленных документов указывает на слабую работу службы предприятия и ведет к дополнительным рискам при кредитовании поэтому следует проверить следующие вопросы:

- правильность начисления и отражения % (в соответствии с договором);

- правильность оценки, оформления и учета залогового обеспечения по кредитам;

- своевременность отнесения просроченных ссуд на счета по учету просроченной задолженности;

- полнота и своевременность создания резервов на возможные потери по ссудам.

Выборочно проверить кредитное досье заемщика:

- количество дней просроченной выплаты по основному долгу и %;

- качество обеспечения кредитов;

- текущее финансовое состояние заемщиков;

- кол-во случаев продления кредитов без изменения договора и с изменениями условий договора + продажа Ц.Б.