1. Вопрос 1а

Вид материала

Документы

Содержание Планирование работы Общий план. Программа аудита Вопрос 7. Согласование условий проведения аудита Особенностями этого договора являются Письмо-согласие А.фирмы на проведение проверкиС При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях Аудиторские доказательства. виды доказательств, источники и методы получе­ния Проверки по существу Аудиторские доказательства могут быть

Подобный материал:

• Издательство: Минск, «Харвест», 560, 4904.92kb.
• «политика», 48.57kb.
• Решить квартирный вопрос сейчас, 105.37kb.
• Маслаков Андрей Сергеевич Об одном условии рациональной реконструкции: вопрос И. Лакатоса, 370.25kb.
• Балацкая Елена Васильевна Каждое задание викторины содержит две части: историко-литературный, 74.41kb.
• Аграрный вопрос в политике рсдрп, 191.81kb.
• Вопрос о технике и/или вопрос о культуре: какие задачи призван решать технический вуз?, 115.25kb.
• 8 класс. Литература, 93.35kb.
• Вопрос n какие органы относятся к органам дыхания?, 928.89kb.
• Вопрос n какой баланс обмена веществ наблюдается в период роста организма, 676.85kb.

5. Цели и основные принципы федеральных аудиторских стандартов. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Важную роль в ауд. деятельности играют стандарты аудита (Стандарт-это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке кач-ва ауд-та и сопутствующих услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации (ст. 9 ФЗ «Об-аудиторской деятельности»)), регулирующие проф. деятельность аудита. Эти стандарты имеют широкое признание во всем мире, т.к. позволяют достичь наибольшей ответственности и объ­ективности в выражении ауд. мнения по поводу соответствия фин. отчетности общепринятым принципам веде­ния учета и составления отчетности. Ау д. стандарты устанавливают единые требования: 1. к процедуре аудирования: 2. к ауд. Заключению; 3. к самому аудитору.

. На базе ауд. стандартов формируются программы для подготовки аудиторов и требования для проведения экзамена на право заниматься ауд. деятельностью. Ауд. стандарты явл. основанием для доказательства качества проведения аудита в суде и меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштабы ауд. проверки, виды отчетов аудиторов и методологию аудита, т.е. стандарты определяют базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы.

Значение стандартов состоит в том, что они:

1. обеспечивают высокое качество ауд. проверки;
   
2. содействуют внедрению в ауд. практику новых научных достижений;
   
3. помогают пользователям принимать процесс ауд. проверки:
   
4. создают общественный имидж профессии
   
5. устраняют контроль со стороны гос-ва;
   

6. помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

7. обеспечивают связь отдельных элементов ауд. процесса.

Все стандарты подразделяются на федеральные и внутренние.

Федеральные обязательны для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Внутренние составляются аудиторской фирмой для организации а-та, но на основании Федеральных стандартов.

Федеральные стан-ты имеют разделы (структуру)

1. общие принципы

2. основные понятия, определения;

3. сущность стандарта;

4. практические приложения (схемы, таблицы, образцы документов).

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:

Пр (ст-т) N 1 - 7 . Общие стандарты (цели А., планир-ие А., Письмо-обяз-во, Права и обяз-сти и др.)

Пр (ст-т) N 8 - 23. Рабочие стандарты (Разъяснения, получаемые от руков-ва субъекта, Докум-ие А., А.выборка, А.доказ-ва, Существ-сть и А.риск, Внутрифирм.контроль качества А. и т.д.)

Пр (ст-т) N 24-30. Стандарты отчетности (Использование работы эксперта, Использ-ие работы др.А.орг-иии, Порядок составления А.заключения и т.д.) Пр (ст-т) N 31-35. Прочие стандарты (А. в условиях компьютерной обработки данных, Применимость допущения непрерывности деят-сти, Образование А., Хар-ка опутствующих аудиту услуг и т.д.)

Первое поколение внешних правил носило название Российских стандартов(38). В данный момент их 31

ВНУТРИФИРМЕННЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА - состоит из 3-х частей:

-введение

- Основная часть;

-Заключение.

Внутрифирменные стандарты аудит-ой деятельности подразделяются:

- на внутренние ст-ты действующих в аккредитованных профессиональных ауд-их объединениях;

- стандарты аудит-х организаций и ИП.

Внутрифирменный стандарт представляет собой документ, детализирующий и регламентирующий единые требования и организации работы ауд-ов, а также к осуществлению и оформлению аудит-ких услуг.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности А.орг-ции. Внутренние стандарты А. орг-ций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований стандартов и по повышению качества А.проверок.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

а) полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской
деятельности;

б) сделать технологию и организацию проведения аудита более
рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных
участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов
технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой
ассистентов (помощников) аудитора;

в) содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

г) обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

д) детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

К внутренним стандартам аудиторской организации могут относится принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению, в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учр. док-тами А.орг-ции, - советом учредителей или другим уполном. органом.

Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контр качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

Такие стандарты разрабатываются крупными ауд. фирмами и являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов облегчает ауд. проверку, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы. Внутрифирм. стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандар­ты по внутренней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стандарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экон. субъек­тов, обладающих общими признаками (малые предприятия, предприятия с иностр. инвесторами), стандарты по проверке предприятий отдельных отраслей и сфер деятельности.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в себя:

• вопросник или тесты по соответствующему разделу:
  
• перечень ауд. процедур и последовательность их проведения;
  
• типовую схему проверки:
  

1. перечень нормативных документов;
   
2. состав первичных документов:
   
3. регистры аналитического и синтетического учета:
   

4._ формы, статьи и таблицы бухг. отчетности, в которой отражается проверяемый показатель:

5. описание альтернативных решений в случае их наличия;

6. классификатор возможных нарушений.

V

Вопрос 6. Планирование аудита Программа аудита.

Стандарт №3 ауд. деят-сти, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухг.) отчетности. Ауд. орг-ия и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

^ Планирование работы проводится для выявления потенциальных проблем и выполнения работ с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти. Получение инфор-ции о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события,операции и другие особенности которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудитор. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации ауд. процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

^ Общий план. Общий план аудита включает:

1. формирование ауд. группы, т.е. определение численного состава аудиторов и их квалификации.
   
2. распределение аудиторов по конкретным участникам аудита.
   
3. инструктаж группы.
   
4. контроль за работой аудита.
   
5. выбор методики, связанной с практикой реализации ауд. процедур.
   
6. порядок привлечения эксперта;
   
7. порядок документального оформления особого мнения члена ауд. группы при возникновении разногласий в оценке фактов группы.
   

При разработке общего плана аудита аудитору необходи-мо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в т.ч. особенности аудируемого лица, его
деятельности, финансовое состояние и т.д.;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в т.ч. учетную
политику, и ее изменения;

в) риск и существенность;

г) характер, временные рамки и объем процедур,

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку
выполненной работы

е) прочие аспекты, в т.ч. особые обстоятельства, срок работы сотрудников
аудитора, форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу

^ Программа аудита Программа аудита явл. развитием общего плана аудита и предусматривает собой детальный перечень ауд. процедур, необходимых для практичной реализации плана аудита. Она явл.. с одной стороны, подробной информацией, с другой стороны - средством контроля качества.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости
уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных
изменений в общий план и программу аудита должны быть документально
зафиксированы.

Таким образом, программа аудита - это детальный перечень аул. процедур, необходимых для проведения аудита с указанием сроков исполнения и составления рабочей документации.


^ Вопрос 7. Согласование условий проведения аудита

Клиент согласовывает условия проведения аудита с аудитором на основании договора. От правильности и четкости составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения ауд. проверки.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деят-стью субъекта, принятия решения о возможности оказания А.услуг субъекту и направления письма-обязательства А.фирмы субъекту.

Договор на проведение аудита явл. официальным документом, регламентирующим отношения между субъектом и А.фирмой. Договор на оказание А.услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хоз.практике. Это, прежде всего, учет вдоговоре уровня аудиторского риска и следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и субъектом, атакже интересы третьих лиц(пользователей финансовой отчетности).

В ГК РФ отражен новый вид договора: договор на безвозмездное оказание услуги. ^ Особенностями этого договора являются:

1. Понятие безвозмездного оказания услуг (т.е. главное действие, а не результат, т.е. по окончании ауд. проверки составляется ауд. заключение).

2. Порядок исполнения договора. (При выполнении договора на ауд. проверку, право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также .арбитражный суд. Это одно ив условий независимости ауд. проверки).

3. Оплата услуг. (Договор должен обязательно содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания ауд. заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик., а услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме).

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы. (Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты).

5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора, (заказчик и исполнитель могут односторонне расторгнуть договор, но с условием со стороны заказчика явл. оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя - полное возмещение заказчику убытков).

В ауд. деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита: на абонентское; консультаци­онное и информационное обслуживание и т.д.

Договор является официальным документом, регламентирующим взаимоотношение ауд. фирмы и субъекта. Договор бывает: разовым и на срок.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ. Текст договора должен раскрыть следующие аспекты:

• предмет договора
  
• условия оказания услуг
  
• права и обязанности сторон
  
• ответственность сторон и порядок разрешения споров
  
• стоимость услуг и порядок их оплаты
  

Кроме того, в договоре целесообразно указать: цель оказания услуг; порядок аудита филиалов, подразделений; сроки и лапы проверки: необходимость привлечения экспертов, консультантов: порядок получения информации от 3-х лиц и др.

^ Письмо-согласие А.фирмы на проведение проверки
Стандарты ауд. деятельности регламентируют заключать договор на ауд. услуги между субъектом и ауд. фирмой обмениваясь письмами., т.е. экон. субъект должен направить в адрес ауд. фирмы письмо - предложение с просьбой о проведении аудита. Получив письмо - предложение, ауд. фирма готовит клиенту письмо ответ: письмо - обязательство. Целью данного письма явл. регламентация обязательств субъектов и аудиторов на этапе заключения договора. Письмо - обязательство документально подтверждает согласие фирмы на проведение аудита. Оно должно содержать:

1. условие ауд. проверки:

• Об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний; о том. должно ли ауд.заключение о достоверности бухг. отчетности клиента включать заключение о достоверности отчетности
  филиалов, подразделений, дочерних компаний;
  
• О законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит;
  

• О дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
2. обязательство ауд. фирмы:

• форме отчетности ауд. организации по результатам проводимой работы;
  
• об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны:
  

• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в Б.У. и бухг. отчетности, в связи с
  выборочным характером применяемых ауд. процедур и несовершенством СВК клиента;
  

3. обязательство экон. субъекта:

• об ответственности за полноту и достоверность документации Б.У. и бухг. отчетности;
  
• об обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита:
  

• о направлении клиентом по указанию ауд. организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности:
  
• о неоказании давления на ауд. организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухг. отчетности: В письме может быть также отражен порядок обращения к руководству проверяемой организации
  за разъяснениями:
  
• общие сведения об оказываемых ауд. организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в Российских и междун. аудиторских организациях.
  

• примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;
  
• общая характеристика методов проверки:
  
• предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов.
  

^ При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях:

г при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента:

г при изменении в составе руководства, в условиях проверки;

г при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности:

г при изменении законодательства, влияющим на содержание письма-обязательства.

Если этих изменений не было, то можно напомнить содержание прежнего письма.

,, Вопрос 8. Организация документирования аудита.

Росс.стандарт «Док-ие аудита»

Аудит д.сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением

полученной инф-ии в рабочей докум-ии, оформленной в соотв. с правилами А.деят-

сти.

К рабочей докум-ии относятся:

1. планы и программы А.
   
2. описание аудиторских процедур и их рез-тов
   
3. объяснения, пояснения и заявления субъекта
   
4. копии документов субъекта
   
5. описание системы б/у и внутреннего контроля
   
6. аналитич.документы - расчеты, графики, схемы
   
7. материалы анализа хоз.операций и остатков на счетах
   
8. анализ существенных показателей и тенденций деят-сти субъекта
   Рабочая докум-ия мб создана А.орг-ией или получена от субъекта.
   

Состав, количество и содержание док-тов определяется А.фирмой исходя из цели и хар-ра аудита, характера и сложности деят-сти субъекта, состояния системы б/у и эффективности внутреннего контроля.

Формы рабочей докум-ии разрабатываются А.фирмой. Рабочая докум-ия является собственностью фирмы. Субъект, гос.контр.органы и др.лица не вправе требовать от А.фирмы рабочую докум-ию, кроме случаев, прямо предусмотренных законом.

Рабочая докум-ия д.содержать все сведения, необходимые для составления А.заключения. Она дб полной, подробной. Сведения, включенные в рабочую докум-ию, дб изложены ясно и выражены так, чтобы их содержание было очевидно и не допускало различного толкования.

Рабочая докум-ия д.создаваться своевременно, по ходу аудита, на бумажных или магнитных носителях. Документы, входящие в рабочую докум-ию, дб оформлены надлежащим образом, т.е. иметь обязательные реквизиты:

1. наименование документа
   
2. наименование субъекта
   

1. период, за который проводится А.
   
2. содержание документа
   
3. дата составления
   
4. ссылка на источник сведений
   
5. подписи лиц, составивших и проверивших документ и т.д.
   

По окончании А. рабочая докум-ия комплектуется в папки, файлы и хранится в архиве не менее 5 лет. Выдача ее из архива для просмотра производится с разрешения рук-ля и с фиксацией данного факта в спец. журнале.

Вопрос 9. ^ АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА. ВИДЫ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ, ИСТОЧНИКИ И МЕТОДЫ ПОЛУЧЕ­НИЯ.

Федеральный ауд. стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования количеству и качеству • доказательств, которые необходимо получить при аудите, а также к процентам, выполненным с целью получения доказательств.

Ауд. доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки.

К аудиторским доказательствам относятся:

• Первичные документы:
  
• Бухгалтерские записи:
  
• Письменные разъяснения сотрудников;
  
• Информация из внешних источников.
  

Ауд. доказательства получают в результате проведения: комплекса теста средств внутреннего контроля и процедур проверок по существу.

Тесты средств внутреннего контроля - это проверки организации и функционирования системы учета и внутреннего контроля.

^ Проверки по существу нацелены на получение доказательств искажения отчетности (например: правильность

отражения операций по счетам).

А\д. доказательства получают путем применения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос,

подтверждение, пересчет, аналитические процедуры - это анализ и оценка, полученной информации, исследование

важнейших фин. и экон. показателей с целью выявления необычных фин. операций, выявление причин, ошибок и

искажений.

^ Аудиторские доказательства могут быть:

1. Внутренние - включают в себя информацию, полученную от экон. субъекта (в устном или письменном виде):
   
2. Внешние - информация, полученная от 3-их лиц (обычно в письменном виде по письменному запросу ауд. организации):
   
3. Смешанные - которые включают и себя информацию, полученную от экон. субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную 3-ей стороной в письменном виде.
   

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние, смешанные и внутренние. Достоверность письменных доказательств выше устных. Источниками аудиторских доказательств являются:

1)Финансово-бухгалтерская отчетность: бухг. баланс (ф.№1), отчет о финн, результатах и их использовании (ф.№2), приложение к балансу (ф.№5);

2) Бухг. регистры (учетные и контрольные): ж/о. гл. книга, журнал хоз. операций, кассовая книга, расчетно-

платежные ведомости по з/п, оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

3. Первичные документы экон. субъекта и 3-их лиц;
   
4. Статистическая отчетность;
   
5. Отчетность по взносам во внебюджетные фонды;
   
6. Отчетность по налогообложению;
   
7. Уставные документы, договора, приказы и др. административные документы;
   
8. Результаты анализа фин. хоз. деятельности;
   
9. Устные высказывания сотрудников'экон. субъекта и 3-их лиц;
   

10. Сопоставление одних документов экон. субъекта с другими, а также сопоставление документов экон. субъек­та с документами 3-их лиц;
    
11. Результаты инвентаризации;
    
12. Обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.
    

В ходе ауд. проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информация в документах: 4),5),6) носит для аудитора справочный характер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Ауд. риск уменьшится, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, и разные по форме предоставления. При противоречивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры

Если документы не предоставлены аудитору в полном объеме, и он не в состоянии собрать достаточные ауд. доказательства, то это надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке ауд. заключения, отличного от безусловно положительного. В качестве методов сбора ауд. доказательств могут применяться:

•^ Инвентаризация:

^ Прослеживание:

^ Устные опросы руководства, персонала и 3-ей стороны;

•^ Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет):

^ Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз. операций (достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией);

^ Подтверждения (от 3-их лиц в письменной форме, подтверждается информация, которая произвела сомнение аудитора);

•/ Проверка документов - цель этой проверки - подтверждение учетных записей;

^ Аналитическая процедура (анализ и оценка информации, полученной удитором, и выявление причин ошибок и искажений);

^ Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов и выхода продукции.

Надежность аул. доказательств зависит как от источника: внутреннего или внешнего, так и от формы предостав­ления: визуальной, документальной или устной. При оценке надежности ауд. доказательств исходят из следующего:

1. Ауд. доказательства, полученные из внешних источников, т.е. от 3-их лиц более надежны, чем те которые получены из внутренних источников;

2. Ауд. доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующая система учета и внутреннего контроля эффективны;

3. Аул. доказательства, собранные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица:

4. Ауд. доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем устные;
   
5. Ауд. доказательства более убедительны, если они полученные из различных источников, обладают различным содержанием, но при этом не противоречат друг другу.