1. Вопрос 1а
| Вид материала | Документы |
- Издательство: Минск, «Харвест», 560, 4904.92kb.
- «политика», 48.57kb.
- Решить квартирный вопрос сейчас, 105.37kb.
- Маслаков Андрей Сергеевич Об одном условии рациональной реконструкции: вопрос И. Лакатоса, 370.25kb.
- Балацкая Елена Васильевна Каждое задание викторины содержит две части: историко-литературный, 74.41kb.
- Аграрный вопрос в политике рсдрп, 191.81kb.
- Вопрос о технике и/или вопрос о культуре: какие задачи призван решать технический вуз?, 115.25kb.
- 8 класс. Литература, 93.35kb.
- Вопрос n какие органы относятся к органам дыхания?, 928.89kb.
- Вопрос n какой баланс обмена веществ наблюдается в период роста организма, 676.85kb.
Важной задачей аудита немат. активов является установление соответствующей применяемой предприятием методики учета НМА к требованиям нематериальных активов, стандартов и положений. Для проверки операций по приобретению и движению НМА целесообразно выполнить ауд. процедуры:
- Проверить документальное оформление операций по учету поступления и создания НМА;
- Проверить создание комиссии по приемке НМА;
- Проверить оформление договоров купли-продажи НМА;
- Проверить оформление протоколов договорной цены:
- Проверить правильность отражений первой, стоимости в актах приема-передачи НМА;
- Проверить правильность оценки вносимых в уставный фонд НМА;
- Проверить фактическое поступление в качестве вкладов в уставный капитал НМА;
- Оценить организацию синт-го и анал-го учета НМА:
- Проверить правильность отражений в отчетности поступления, создания и выбытия НМА.
^ В ходе проверки операций учета НМА следует учесть, как они поступили на предприятие:
•^ В качестве вложений в уставный капитал:
•^ В результате приобретения или создания;
•/ В результате погашения дебиторской задолженности;
^ В результате компенсационной сделки;
^ В результате безвозмездной передачи.
^ НМА поступившие в качестве вложений в уставный капитал отражаются в учете по Д сч.04 «немат. активы» и К с ч "5 «расчеты с учредителями» или сч.80 «уст. капитал», оценка их производится по согласованию сторон.
^ Стоимость приобретенных НМА отражается по Д сч. 08 «вложение во внеоборотные активы» и К сч. 76 или сч.60 на основании принятых к оплате счетов. Создание НМА отражается по Д сч.04. К сч.08. Безвозмездное получение НМА отражается по Д сч.04, К сч.83. Проверяя операции по движению НМА. аудитор изучает первичные документы, т.е. акты приема-передачи:
- Договоры купли-продажи
- Лицензии, т.е. для того, чтобы сделать вывод, что операции произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Если аудитор установит нарушения в установленных записях, он указывает субъекту по необходимости внесений исправлений к уточнений.
Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия НМА и выявлении фин. результата используется сч.91 «Прочие расходы и доходы».
Аудитор должен убедиться в том, что операции по выбытию НМА по сч.91 выявлен результат их выбытия и соблюдены требования по налогообложению части НДС и налога на прибыль.
Целесообразно в период ауд. проверки провести инвентаризацию НМА. При проверке НМА чаще всего устанавливаются ошибки как:
- Оприходование НМА не по цене приобретения;
- Неправильное определение срока их эксплуатации:
- Отсутствие документов, подтвердивших отнесение объектов учета к НМА;
- Неправомерное увеличение стоимости НМА;
- Хищение НМА.
По результатам ауд. проверки в соответствии с нормат. документами,
регулирующими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-пания обязана оформить выводы,
полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудит, заключения (отчета).
Вопрос 22. Аудит расчетов по оплате труда. Цели проверки :
-контроль соблюдения норм-правовых актов, касающихся труд, закон-ва,
- правильности начисления различных видов оплат и удержаний,
-прав-сти ведения б/у расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию,
-прав-сть нач-ия налогов и платежей с ФОТ, выплат социального характера.
При приведении аудита оплаты труда основными документами проверки являются:
I ) Приказы о приеме на работу;
- Коллективный договор;
- Табель использования времени: расчетно-платежные ведомости:
- Кассовые ордера; книга депонирования з/п;
- Личные карточки;
- Приказы руководителя и заявления работников на выплату пособий;
- Листки нетрудоспособности;
- Путевки на санаторно-курортное лечение;
- Сведения о полученных доходах работников:
- Журналы ордера: №9, 10. 10/1. 10а, 12;
- Ведомости № 12. 13, 13а. 15, 18;
- Исполнительные листы: главная книга;
- Договоры на обучение, акты о выполненных работах;
14) Отчетные декларации по расчетам с органами соц. страхования и обеспечения
Проверка соблюдения положений закон-ва о труде: оформление приема и увольнения сотр-ков (проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглаш.), как строится система оплаты труда (сдельная или повр. системы, дб отмечено в соотв. документах работников). При повр. оплате труда проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения , норм и расценок и др.. По табелю проверить все необходимые данные по каждому работнику (дни отпуска, болезни и др).
^ Проверка орг-ии учета и контроля выработки и нач-ия з/п рабочим-сдельщикам: как оформлены первич. документы (наряды, маршр.листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должн.лиц, заполнение
реквизитов).
^ Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат: как производились нач-ия поврем, оплаты, расчеты по сред, заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат.
^ Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц Проверяют: НДФЛ, удержания по
ис-пол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные
(льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают
соответствие алгоритма законод. Док-там, проверить сами расчеты.
^ Проверка ведения аналитического учета по работающим. Проверяют: Аналит.
учет расчетов по оплате труда ве-дется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям,
пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч.
Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и
формирование на каждого работника совокупного годового дохода.
^ Проверка сводных расчетов по оплате труда начисление - ж/о 10 и 10/1, выплаты -
ж/о 1 «Касса», ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 - по расч. с б-том, депонентами.
Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами
по предприятию. Затем про-веряют правильность произведенных операций по
отнесению начисл-ной з/п на соотв. счета.(20,23,25,26,08 и др)
^ Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН уточняют базу н/обл-ия
для определения ЕСН (по соцстрахованию, пенс.обеспечению, мед. Страхованию
^ Проверка депонированных сумм по зар/плате: как организован аналит. учет по сч.
76, субсчет «Деп. з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и
депонир. сумм, как производилась вы-дача сумм депонир. з/п, на какой счет
списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет).
Вопрос 23 Аудит операций по учету затрат на производство продукции ( работ, услуг).
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на пр-во продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверенном периоде нормативным документам. Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:
г Проверка правомерности отнесения расходов в состав затрат по пр-ву и реализации продукции (работ, услуг);
г Оценка синтет-го и аналит-го учета, включаемых в себестоимость затрат на пр-во и реализацию продукции (работ, услуг):
г Оценка полноты и правомерности отражения хоз. операций в Б.У. и отчетности;
г Проверка соблюдения организацией налог, законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;
г- Проверка правильности оформления себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;
г Проверка правомерности проведения инвентаризации незавершенного пр-ва и отражения в учете ее результатов.
Объектами, являются следующие показатели:
- Затраты в незавершенном пр-ве и издержках обращения;
- Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
- Произведенные организацией затраты в т.ч.: матер-ые. на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизация
основных средств и др.
Ал данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы:
- Аудит тождественности показателей бух. отчетности и регистров Б.У.;
- Аудит оформления первичных учетных документов;
- Правомерность включения в состав затрат на пр-во расходов, произведенных организацией;
- Организация аналит-го учета затрат на пр-во;
- Правомерность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);
- Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объемам калькулирования;
- Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объемам калькулирования;
- Правомерность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли;
- Оценка незавершенного пр-ва и ее соответствие принятой уч. политике.
- Правомерность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным пр-ом;
- Своевременность включения затрат на пр-во в себестоимость продукции (работ, услуг);
- Правомерность учета расходов будущих периодов и своевременность из списания на издержки пр-ва;
- Документальное оформление брака в пр-ве и правомерность списания потерь от брака;
• Правомерность учета полуфабрикатов собственного пр-ва в организациях, ведущих их обособленный учет:
• Инвентаризация незавершенного пр-ва и правомерность отражения ее результатов.
^ Источники информации:
Произв. планы, сметная док-ия, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы;
Регистры б/у по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90) Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета и использ-ия раб.времени и расчета з/пл»; Т-49 «Расч-плат. ведомость»; ведомости расчета аморт.отчислений ОС и НМА; формы № М-8 «Лимитно-заборная
карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск ГП; расчеты налогов и платежей, включаемых в с/сть продукции.
^ Последовательность работ при проведении ауд. проверки можно разделить на 3 этапа:
1) Ознакомительный
2
3) Заключительный
На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:
- Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного пр-ва;
- Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения обшехоз-ых и общепроиз-ых расходов по объектам калькулирования;
- Проверка наличия приказов о назначении лиц. ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в пр-во:
- Проверка наличия договоров о полной матер-ой ответственности с лицами, ответственными за сохранность мат. Ценностей в производственных подразделениях;
5) Проверка наличия и правомерности составления сметы на представительские расходы организации.
^ На основном этапе производятся проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета.
Для повышения эффективности работы аудитор, проверяемый правомерность включения в состав прямых затрат на пр-во расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служ. записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.
^ На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последнего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.
^ Па данном этапе обобщаются результаты, проведенной проверки для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе произведения аудита. При этом:
Данные рабочих документов аудитора, составленные при проведении аудита операций по учету затрат на пр-во
продукции (работ, услуг) предоставляются в виде отчетных документов по форме № ОД- 1(с).
Подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) заключениям.
По каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ.
согласно действующему законодательству.
Рабочие документы, подшитые в спец. папку, и отчетные документы аудитора предоставляются руководителю
группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.
Вопрос 24. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Для расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71. Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.
Перед началом основной проверки расчета с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела участка на предприятии. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать опрос, его результаты могут создать определенное мнение у аудитора.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществления аудитором с использованием специальной карточки.
При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить 5 одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.
Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналит-го и синтет-го учета.
Взаимоувязка аналит-их и синтет-их данных учета будет зависеть от формы ведения учета на предприятии. ^ При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на:
- Наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку с указанием цели командировки,
страны пребывания и сроков командировки;
- Правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
- Наличие командировочного удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке;
- Правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
- Правильность возмещения затрат на хоз. нужды;
- Наличие оправдательных документов;
- Полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
- Правильность возмещения затрат на представительские расходы;
- Правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.
Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить;
- Кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;
- Имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера;
- Кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;
- Имеется ли утвержденный руководителем организации список подотчетных лиц.
Далее необходимо сверить остатки сумм по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ж/о № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений
выявить их причины.
^ Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:
1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов;
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;
- Нарушение при приобретении матер, ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;
- Нарушение порядка учета представительских расходов;
- Нарушения порядка ведения синт-го учета расчетов с подотчетными лицами.
Вопрос 25. Аудит учета готовой продукции
Готовой является продукция, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, соответствует действующим стандартам (утвержденным техническим условиям), принята техническим контролем предприятия, сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.
ГП отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) ' произв. с/сти, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на пр-во продукции, либо по прямым статьям затрат. ГП отражается на балансовом счете 40. Первичные документы по учету ГП:
- приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
- акт сдачи на склад ГП;
- карточка складского учета ГП. Первичные документы по отгрузке ГП:
- приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу
на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным
документом, фиксирующим отпущенное количество продукции;
- счет-фактура;
- товарно-транспортная накладная;
- договор;
- счет-фактура для целей н/обл.
- ведомость выпуска ГП;
- ведомость отгрузки и реализации ГП.
Бух. отчетность (баланс (ф. № 1)
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции прим-ся следующие аудиторские процедуры:
-проверка соотв-ия факт.оценки ГП методу оценки, установленному УП орг-ии;
-проверка соотв-ия оценки отгр. продукции методу оценки, установл. УП орг-ии;
-проверка прав-сти отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
-проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
-проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;
-проверка правильности складского учета готовой продукции;
- проверка правильности отражения в учете рез-тов инвент. ГП.
^ Типичными ошибками, выявленными при проверке, являются следующие:
- Оценка ГП не соответствует методу оценки, установленному УП организации.
- Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической произв.с/сти
ГП от стоимости ее по учетным ценам (при учете ГП по учетным ценам).
- Отражение в учете как собственной ГП, выработанной из давальческого сырья.
- Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
- Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
- Отсутствие аналит.учета ГП по местам хранения и отд.видам ГП.
- Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
- Неправ.отражение в учете морально устаревшей, испор. при хранении ГП.
- Неверное отражение в б/у различных ТМЦ как готовой продукции.
При проведении проверки учета ГП особое внимание следует уделить проверке наличия неучтенной продукции. Вся произведенная продукция отражается в б/у. В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в б/у, возникает неучтенная продукция. Во многих случаях наличие неучтенной продукции определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия. В отд.случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов -производителей продукции; данных инвентаризации ГП в цехах и на складах предприятий - с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций.
Вопрос 26 Проверка правильности документального подтверждения отгрузки и продажи продукции.
В ходе аудита проверки правильности учета отгрузки и продажи продукции и расходов, связанных со сбытом продукции должно быть подтверждено, что:
- Операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
- На счетах Б.У. отражены все реально совершенные сделки по продаже;
- Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
- Стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
- Суммы продажи правильно классифицированы:
- Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
- Данными других месяцев и всего цикла продаж:
- Ежемесячными прогнозами объемов продаж:
- Данными за соответствующий период прошлых лет.
1) Операции по продаже надлежащим образом санкционированы.
Необходимо проверить соблюдение политики экон. субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает ауд. практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутр. контроля.
2)