1. Вопрос 1а

Вид материала

Документы

Содержание Старший аудитор отвечает Рядовые участники проверки При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее 3-х следующих градаций Контрольный риск В качестве эксперта может быть привлечен Экспертом не может выступать Экспертом не может быть лицо В нем должно быть дополнительно указано Целью этого стандарта является Задачами стандарта являются Структура стандарта Если в качестве ауд. процедур анализируются прогнозы денежных потоков, прибыль и др., то ауд. организация должна

Подобный материал:

• Издательство: Минск, «Харвест», 560, 4904.92kb.
• «политика», 48.57kb.
• Решить квартирный вопрос сейчас, 105.37kb.
• Маслаков Андрей Сергеевич Об одном условии рациональной реконструкции: вопрос И. Лакатоса, 370.25kb.
• Балацкая Елена Васильевна Каждое задание викторины содержит две части: историко-литературный, 74.41kb.
• Аграрный вопрос в политике рсдрп, 191.81kb.
• Вопрос о технике и/или вопрос о культуре: какие задачи призван решать технический вуз?, 115.25kb.
• 8 класс. Литература, 93.35kb.
• Вопрос n какие органы относятся к органам дыхания?, 928.89kb.
• Вопрос n какой баланс обмена веществ наблюдается в период роста организма, 676.85kb.

Вопрос 10.Оценка Аудитором системы внутреннего контроля.

Необходимость организации качества работы аудитора выражена в ст. 14 закона «об ауд. деятельности»: «Ауд. организации обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля, качество проводимых ауд. проверок».

Для регламентации требований к организации и функционированию внутрифирменного контроля качества аудита утвержден стандарт: «Внутрифирменный контроль качества аудита». Требования принятого стандарта являются обязательными для всех, а\д. организаций при проведении аудита с целью подготовки официального, а\ ли горского заключения.

Прежде всего, для обеспечения качества аудита имеет значение структура управления ауд. фирмы, стандарт требует, чтобы структура управления обеспечила распределение ответственности сотрудников за качество аудита и достовер­ность его результата. Стандарт рекомендует разделить сотрудников ауд. фирмы на категории:

1. Руководитель ауд. фирмы;
   
2. Руководитель ауд. проверок;
   
3. Старший группы (руководители звеньев или групп);
   
4. Рядовые участники ауд. проверок.
   

Руководителем ауд. фирмы может быть лицо, имеющее аттестат на право осуществление ауд. деятельности. Обязанности руководителя:

1. Переговоры с экономическим субъектом;
   
2. Назначение руководителя ауд. проверки и комплектация бригады специалистов для проверки;
   
3. Выражение мнения о достоверности Б.У. субъекта.
   Руководитель ауд. проверки отвечает:
   

1. за организацию и текущий контроль работы конкретной ауд. проверки;
   
2. за планирование, т.е. он утверждает общий план и программу аудита;
   
3. за соблюдением правил стандартов ауд. деятельности и внутрифирменных требований;
   
4. за доведение до сведения руководителя основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание ауд. заключения.
   

Руководителем ауд. проверки может быть лицо, имеющее аттестат на право осуществления ауд. деятельности. Он подотчетен руководителю и по отношению к нему является исполнителем, в го же время он руководит участниками а\д. проверки.
^ Старший аудитор отвечает: • —

1. за подготовку, осуществление и документальное оформление ауд. процедур;
   
2. за организацию и контроль качества работы всех участников ауд. проверки.
   

Старшим аудитором может быть лицо, аттестованное на право осуществления ауд. деятельности.

^ Рядовые участники проверки - это младшие аудиторы, ассистенты, практиканты, помощники, т.е. те. которым не может быть доверена работа.

В каждой ауд. фирме должна быть создана и поддерживаться внутренняя система качества работы аудиторов.

Контрольные формы, особенности, содержания, затраты времени и средств на ее функционирование зависит от факторов:

1. размера фирмы;
   
2. ее специализации;
   
3. от организационной структуры;
   
4. наличие филиалов, подразделений и их пространственная отдаленность;
   
5. экономическая эффективность, т.е. получение осязаемых преимуществ при различных затратах.
   Стандарт обязывает включать в систему контроля качеств работы:
   

1. соблюдения аудиторами требований в независимости, честности, объективности, конфедициальности и профессиональной этики;

2. укомплектование фирмы кадрами, обладающие знаниями, умениями и навыками для надлежащего выполнения обязанностей;

3. распределение ауд. знаний между сотрудниками в соответствии с их квалификацией;
   
4. выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний текущего контроля и проверок выполненной работы;
   

5. наличие возможности получения сотрудниками консультаций, разъяснений, как внутри, так и вне фирмы;
   
6. разработку и применение процедур подбора и отклонения. При этом должны применяться: независимость аудитора, возможность провести аудит на высоком уровне и репутация руководителей субъекта.
   

7. осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования, внутри фирменной системы контроля качества работы;

8. принятие необходимых мер в отношении сотрудников, невыполнявших своих обязанностей.

Руководитель ауд. фирмы до начала ауд. проверки должен спланировать работу с учетом профессиональных способностей участников проверки и в ходе проверки применять те средства контроля качества работы, которые подходят к данным ауд. проверки. Любое поручение работы члену ауд. бригады должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу был уверен в том, что исполнитель имеет знание, опыт и навыки для надлежащего ее использования. В ходе аудита профессиональные сотрудники должны осуществлять текущий контроль работы исполнителей, т.е:

1. проверять, обладают ли исполнители необходимыми знаниями и умением;
   
2. понимают ли они указания;
   

3. соответствует ли работа, выполненная исполнителем плану аудита;
   
4. выявляют проблемы в Б.У. или аудите, возникшие в ходе аудита и принимают в связи с этим решения о корректировке плана и программы аудита;
   

5. принимает решения, основанные на профессиональном суждении аудиторов случаи, когда однозначно и жестко определить порядок действия аудиторов не предоставляется возможности.

Проверка работы каждого исполнителя должна проводиться сотрудником опыт и знание, которого не ниже чем у проверяемого. При проверке особое внимание следует уделить вопросам:

• выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
  
• документировалась ли проделанная работа и ее результаты;
  
• все ли существующие замечания, возникшие по ходу проверки, были выявлены и нашли отражение в выводах аудитора;
  
• достигнуты ли цели в соответствующих ауд. процедурах;
  
• вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных ими результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудиторов.
  

Сотрудники, осуществляющие проверку должны сделать об этом отметку в проверенных документах и расписаться. А в необходимых случаях, дать оценку действиям проверяемого, изложить рекомендации, замечания. В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы . обязаны:

1. следить за ходом работы общим планом и программой аудита;
   
2. производить оценку риска и по необходимости корректировать план и программу аудита;
   
3. следить за документированием и проверять правильность выводов аудита;
   
4. выяснять и оценивать степень оценок, искажений на достоверность бухгалтерской отчетности.
   Руководители ауд. организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той
   группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам,
   обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках ауд. организации
   рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.
   

Вопрос 11. Порядок построения аудиторской выборки. Риск выборки. Оценка результатов выборки.

Российский стандарт «Ауд. выборка» .

1. Межд. стандарт «Ауд. выборка и др. процедуры выборочной проверки».
   

Сплошные проверки проводятся в наиболее важных сферах, а контроль над основной массой операций осуществляет­ся выборочно. Объем выборки зависит от оценки аудитора в системе Б.У. и внутреннем контроле. Чем выше оценка системы учета и внутреннего контроля, тем меньше объем выборки. Объем выборки может быть определен интуитивно, исходя из опыта аудитора или статистики, исходя из вероятности ошибок.

При использовании статистических методов аудитор определяет необходимую точность подтверждения информа­ции, а затем производит расчет объема выборки.

Выборка должна быть представительной, т.е. все элементы, изучаемые изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть включенными в выборку. При проведении выборки ауд. организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Данная процедура называется стратификацией, позволяющей снизить разброс данных, что может облегчить работу ауд.орган. Формируя выборку следует описать, для достижения каких целей она проводится.

ауд. организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения ауд. выборки и анализ ее результатов. Для обеспечения выборки, ауд. фирма может использовать методы:

^ Случайный отбор; •^ Систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа;

^ Комбинированный отбор - это комбинация различных методов случайного и систематического отбора. Ауд. фирма может прибегнуть к непосредственной выборке, только тогда, когда профессиональные суждения аудитора, но итогам проведения выборки не должны касаться всей совокупности, т.е. когда аудитор проверяет отдельно взятые группы операций, либо при проверке класса операций по категории установлены возможные ошибки.

При определении объема выборки ауд. фирма должна установить риск выборки, т.е. допустимую и ожидаемую ошибку. Риск выборки состоит в том, что в мнении аудитора по определенному вопросу составлены на основе выборочных данных может отличиться от мнения по тому же вопросу составленного на основе изучения всей совокупности.

По результатам выборки аудитор обязан:

1. анализировать каждую ошибку:

2. - экстропомеровать полученные результаты на всю совокупность;

3. оценить риск выборки.

Анализируя выявленные ошибки, аудитор оценивает их сущность, причины и влияние на др. участки аудита. Аудитор может прийти к выводу, что они носят общий характер. Например: совершить в одном подряд делении, либо одним человеком, либо в определенные дни. В этом случае следует разбить проверенную совокупность на подсовокупности и проводить каждую раздельно.

Ауд. фирма обязана распространить результаты выборочной проверки на всю проверяемую совокупность. Методы распространения могут быть различными, но они должны всегда соответствовать методам построенной выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено по отношении каждой совокупности.

Вопрос 12 Аудиторский риск. Сущность и порядок определения.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухг. отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухг. отчетности нет.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. ^ При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее 3-х следующих градаций:

а) Высокий

б) Средний

с) Низкий

Ауд.. организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три выше упомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (%-ов или долей единицы), т.е. ауд. риск может быть измерен либо по шкале приоритетов (высокий, средний и низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1.По опыту зарубежной практики аудита этот риск должен быть минимальным и составлять 0.01 или 1%.

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить ауд. риск до разумного минимального уровня. А\д. риск состоит из 3-х компонентов:

1. Внутрихозяйственный риск; (риск системы учета);
   
2. КОНТРОЛЬНЫЙ риск (риск средств контроля);
   
3. Риск необнаружения, (риск аудиторских процедур).
   

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Внутрихозяйственный риск - это вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете, статье баланса, однотипной группе хоз. операций, отчетности экон. субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хоз. операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

^ Контрольный риск это вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы Б. У и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения,
являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы Б. У. и системы внутреннего контроля
экономического субъекта. . ,

Для оценки контрольного риска аудитор должен применять специальные ауд. процедуры: опросы и наблюдение за оформлением операций; проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций; использование результатов других аудиторских процедур.

Процедурный риск (риск необнаружения) - это определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в коде проверки ауд. процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности, либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной ауд. проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

С абсолютной точностью нельзя определить достоверность отчетности, но обязательно установить ее достоверность во всех существующих аспектах.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь может делать правильные выводы.

Ауд. фирмы при определении уровня существенности обязаны установить систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности. Как правило, ауд. фирма составляет внутрифирменный стандарт «Существен­ность и аудиторский риск».

Вопрос 13 . Существенность в аудите. Порядок расчета уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки бухг. отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правовые выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экон. субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятия.

Далее а\д. организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних наиболее значимых - 2%. для менее значимых - 5%. 10% и т.д.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется и применяется на постоянной основе. Для ауд. фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа ауд. фирмы. Изменение этого порядка возможно только в определенных случаях:

а. При изменении законодательства в области Б.У. и налогообложения, затрагивающем порядок определения статей баланса или базовых показателей бухг. отчетности;

б. При изменении законодательства в области аудита, устанавливающем требования к методам определения уровня существенности;

в. При изменении аудиторской специализации аудиторской организации;

г. При работе с экон. субъектами других отраслей пр-ва или другого рода деятельности, с которыми ранее данная ауд. организация дело не имела:

д. При смене руководства аудиторской организации.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов Б.У., статей баланса, показателей отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется Б.У. и готовится бухг. отчетность. Значение уровня существенности для данной ауд. проверки должно быть определено по завершении этапа планирования, а\д. деятельности. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксиро­вано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут, известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректи­ровать) значение уровня существенности, зафиксировать это в своих рабочих документах и утвердив это у руководите­ля данной проверки.

Для проведения ауд. проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о найденных нарушениях на бухгалтерскую отчетность.

Вопрос 14. Использование аудитором работы эксперта.

При проведении аудиторской проверки могут возникнуть вопросы для решения которых необходимы знания отличные от бухгалтерского учета и аудита. И этими знаниями аудитор может не обладать. В этом случае закон разрешает использовать эксперта.25 декабря 1996г. комиссией аудит-ой деят-ти при президенте РФ утвержден стандарт «Использование работ эксперта».

^ В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной ауд. организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от Б.У. и аудита) оценщик, инженер, геолог и рд. Экспертом также может быть юридическое лицо.

^ Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экон. субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухг. (финансовой) отчетности либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве.

^ Экспертом не может быть лицо, ранее оказывающее данному экон. субъекту услуги по восстановлению и ведению Б.У., а также составлению фин. отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экон. субъекта, собственником, кредитором, акционером, страховщиком, либо если проверяемый экон. субъект является ее учредителем, собственни­ком, акционером, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации - эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на ауд. деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменном форме, в этом случае ауд.заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор безвозмездного оказания услуг (ауд. фирмой или фирмой-клиентом). ^ В нем должно быть дополнительно указано:

• Цели и объем работы эксперта;

• Описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;

• Описание взаимоотношений эксперта с экон. субъектом, если оно потребуется;
  
• Конфиденциальность информации экон. субъекта;
  
• Сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;
  
• Форма и содержание заключения эксперта.
  

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты

• Наименование документа;

• Дата:
  
• Личная подпись эксперта и ее расшифровка (один экземпляр аудиторам, другой субъектам).
  

Заключение, как правило, должно состоять из 3-х частей:

1. Вводной;
   
2. Исследовательской:
   
3. Выводов.
   

Заключение эксперта должно быть изложено ясно и выражено так, чтобы его содержание было очевидно

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции использования их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими доказательствами, то необходимо или провести дополнительные процедуры, либо привлечь другого эксперта. Использование работы эксперта при аудите не снимает с аудиторов ответственности за аудиторское заключение.

Вопрос 15. Оценка аудитором принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Стандарт «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого

лица».

^ Целью этого стандарта является: определение действий ауд. фирмы или, аудитором, работающего самостоятельно в качестве ИП. по оценке обоснованности подготовки экон. субъекта бухг. отчетности исходя из допущения непрерывно­сти деятельности.

^ Задачами стандарта являются:

а. Установление ответственности ауд. организации в отношении применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухг. отчетности экон. субъекта;

б. Определение основных требований к ауд. процедурам, позволяющим установить применимость допущения непрерывности деятельности:

в. Определение особенностей содержания ауд. заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

^ Структура стандарта:

г Общие положения;

г подход ауд. организации к определению применимости допущения непрерывности деятельности:

г действия ауд. организации по определению применимости допущения непрерывности деятельности;

г особенности ауд. заключения при наличии сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.


Если при проведении аудита ауд. организация обнаружила, что имущественное и финансовое положение экон. субъекта таково, что существует мнение в применимости допущения непрерывности деятельности, то ауд. организация должна получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие такое сомнение.

Основанием для сомнений могут быть:

1) нетто-позиция по чистым обязательствам; 2) отсутствие перспективы погашения займов и другой КЗ; 3) нарушение условий договоров с кредиторами; 4) привлечение краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; 5) отрицательные операционные ден..потоки; 6) ненадлежащие значения ключевых финансовых коэффициентов; 7) значительные операционные убытки; &) существенное снижение стоимости активов, используемых в качестве основы получения поступлений ден.средств; 9) задержки или прекращение выплаты дивидендов; 10) неспособность обеспечить финансирование для осуществления инвестиций; 11) уход ключевого управленческого персонала без замены, проблемы текучести кадров; 12) утрата основного рынка, лицензии, основных поставщиков; 13) невыполнение законодательных требований в отношении капитала; 14) рассматриваемые судебные иски в отношении клиентаи др.

^ Если в качестве ауд. процедур анализируются прогнозы денежных потоков, прибыль и др., то ауд. организация должна:

1) рассмотреть надежность используемой экон. субъектом системы формирования соответствующих данных;

2. рассмотреть обоснованность принятых экон. субъектом допущений;
   
3. сравнить данные прогнозов на текущий период с достигнутыми результатами;
   
4. сопоставить данные прогнозов, сделанных экон. субъектом на прошлые периоды, с фактическими результатами за те же периоды.
   

Все сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, дополнительные ауд. услуги и др. подлежат отражению в рабочей документации ауд. фирмы.