1. Вопрос 1а

Вид материала

Документы

Содержание А\д. заключение (А.З.) ВИДЫ ауд. заключения Содержание ауд. заключения. его порядок составления. Представление ауд. заключения клиенту. При этом аудитор должен удостовериться, что у субъекта Источниками информации могут быть А\дитору важно проверить Проверка формирования УК Источники информации Источниками информации при аудите денежных средств являются документы Проверку можно разделить на 3 этапа Целью аудита Аудитору необходимо проверить

Подобный материал:

• Издательство: Минск, «Харвест», 560, 4904.92kb.
• «политика», 48.57kb.
• Решить квартирный вопрос сейчас, 105.37kb.
• Маслаков Андрей Сергеевич Об одном условии рациональной реконструкции: вопрос И. Лакатоса, 370.25kb.
• Балацкая Елена Васильевна Каждое задание викторины содержит две части: историко-литературный, 74.41kb.
• Аграрный вопрос в политике рсдрп, 191.81kb.
• Вопрос о технике и/или вопрос о культуре: какие задачи призван решать технический вуз?, 115.25kb.
• 8 класс. Литература, 93.35kb.
• Вопрос n какие органы относятся к органам дыхания?, 928.89kb.
• Вопрос n какой баланс обмена веществ наблюдается в период роста организма, 676.85kb.

Вопрос 16. Аудиторское заключение. Виды , порядок составления и предоставления.

^ А\д. заключение (А.З.) - это документ, который имеет юридическое значение. Порядок его составления дан во Временных правилах ауд. деятельности в РФ и в Стандарте ауд. деятельности «Порядок составления ауд. заключения о 5\хгалтерской отчетности».

^ ВИДЫ ауд. заключения

А\д. заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение выражается в одной из форм ауд. заключения:

1. Форма, безусловно положительного ауд. заключения;
   
2. Форма, условно положительного ауд. заключения;
   
3. Форма, отрицательного ауд. заключения.
   

Безусловно положительное ауд. заключение выдается в случае: «если отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существующих аспектах отражения активов и пассивов экон. субъекта на отчетную дату и фин. результатов его деятельности за отчетный-период исходя из нормативного акта, регулирующего Б.У. и отчетность в РФ».

В условно-положительном ауд. заключении выдается то же подтверждение, но добавляется фраза: «за исключением определенных в ауд. заключении обстоятельств». Далее они раскрываются.

В отрицательном а\д. заключении указывается, что «в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существующих аспектах отражения активов и пассивов экон. субъекта на отчетную дату и фин. результатов его деятельности, за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего Б.У. и отчетность в РФ».

При отказе от выражения своего мнения о достоверности бухг. отчетности в ауд. заключении пишется, что «в результате определенных обстоятельств ауд. фирма (аудитор) не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форм». Если возникли серьезные сомнения о том, что экон. субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в течении как минимум 12 месяцев, то это сомнение должно быть выражено в аудиторском заключении.

^ СОДЕРЖАНИЕ АУД. ЗАКЛЮЧЕНИЯ. ЕГО ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ.

В ауд. заключении должно быть ясно и полно изложены все существующие обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно-положительного. Если возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния обстоятельств на отчетность (в руб.). Ауд. заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются. К нему должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность.Ауд, заключение состоит из 3-х частей:

I. Вводная часть:

Ауд. фирма (аудитор) во вводной части указывают:

1. Название документа - «Аудиторское заключение»;
   
2. Юрид. адрес и телефоны юрид. лица или Ф.И.О. и стаж работы аудитора;
   
3. Номер, дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия;
   
4. Номер регистрационного свидетельства;
   
5. Номер расчетного или банковского счета, обычно в сбер. Банке;
   
6. Ф.И.О. всех аудиторов, принимавших участие в проверке.
   

II. Аналитическая часть:

Это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, Б.У. и отчетности, а также соблю­дения экон. субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Эта часть включает:

1. Название («Отчет ауд. фирмы» или «Отчет аудитора»);
   
2. Кому адресована (исполнительный орган экон. субъекта);
   
3. Наименование экон.субъекта:
   
4. Объект субъекта:
   
5. Общие результаты проверки состояния внутреннего контроля (ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля, цель и характер рассмотрения состояния внутреннего кон­троля, общая оценка соответствия состояния внутреннего контроля масштабу и характеру деятельности
   экон. субъекта, описание выявленных существенных несоответствий).
   
6. Общие результаты проверки состояния Б.У. и отчетности;
   
7. Общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций (цель и характер рассмотрения ряда операций законодательству и нормативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного органа за соблюдение законодательства).
   

III. Итоговая часть:

1. Название «Заключение ауд. фирмы» или «Заключение аудитора».
   
2. Кому адресована:
   
3. Наименование экон.субъекта;
   
4. Объект аудита:
   
5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухг. отчетность;
   

6) Распределение ответственности экон. субъекта и ауд. фирмы в отношении бухг. отчетности (экон. субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухг. отчетности, а ауд. фирма за высказанное мне­ние о ее достоверности):

7. Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, краткое описание подхода к проведению аудита;
   
8. Изложение существенных обстоятельств, которые привели к выдаче ауд. заключения, отличной от безус­ловно-положительной и оценку, если это возможно, в стоимостном выражении влияния их на бух. отчет­ность:
   
9. Мнение о достоверности отчетности;
   
10. Дата.
    

Если заказчик в процессе проверки не устранил существующие нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.

^ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУД. ЗАКЛЮЧЕНИЯ КЛИЕНТУ.

Для предоставления, а\д. заключения клиенту ауд. фирма брошюрует его вводную часть, аналитическую и итоговую части вместе с б\хг. отчетностью, которая являлась объектом проверки. Это один экземпляр ауд. заключе­ния. Второй экземпляр ауд. заключения не содержит аналитической части, он предназначен для пользователей и тоже брошюруется.

Оба эти экземпляра должны бать первыми, т.е. не допускается отксеривание первого экземпляра с уже поставлен­ными подписями и печатями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно. Срок предоставления ауд. заключе­ния клиенту заранее с ним согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии 2-го экземпляра ауд. заключения. От ауд. фирмы пользователи не имеют право это требовать.

Каждая страница ауд. заключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Затем ауд. заключение подписывается аудитором, работающим самостоятельно или руководителем ауд. фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом ауд. фирмы и заверяется печатью фирмы. Исправления в ауд. заключении не допускаются. Ауд. фирма предоставляет клиенту 2 первых экземпляра ауд. заключения. Второй экземпляр необходим для предоставления заинтересованным пользователям. Копии ауд. заключения в адрес различных пользователей может предоставлять только проверяемая организация, а не ауд. фирма.

Вопрос 17. Аудит учредительных документов и уставного капитала экономического субъекта.

Юр. Лица могут создаваться только в такой форме, которая предусмотрена ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об Обществах,различных форм собственности). При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам.

Целью аудита учредительных документов является проверка законности функционирования субъекта.

^ При этом аудитор должен удостовериться, что у субъекта:
I) Имеются юридические основания на право функционирования, т.е. имеются оформленные и зарегистрированные учредительные документы. Учредительные документы по своему содержанию не противоречат требованиям законодательства. Фактическая деятельность субъекта, т.е. виды, структура, географическое размещение, внутренние положения, распределение полномочий и обязанностей, соответствует уставу и законодательству.

2. В полном обьеме и своевременно и законными ли методами сформирован уставный капитал, т.е. все ли учреди­тели внесли взносы. Правильно ли оформлены документы по взносу в уставный капитал, если взносы в уставный капитал внесены не денежными средствами, то соблюден ли порядок оценки не денежных взносов.
   
3. Правильно ли производятся расчеты с учредителями.
   

4) В полной сумме и своевременно ли уплачены налоги по формированию уставного капитала и при расчете с учредителями.

. ^ Источниками информации могут быть: устав, учредительный договор, патенты, лицензии, документы о гос. регистрации, протоколы собраний учредителей, протоколы заседаний коллегиальных органов управления, внутренние приказы, реестры акционеров, договора на банковское обслуживание, переписка на банковское обслуживание, данные Б.У., другое.

При осуществлении контроля над формированием уставного капитала (УК) следует иметь в виду, что его формирование происходит на основании вкладов собственников организации.

Поступление взносов контролируется на основе данных первичных документов и записей по сч. 75 в корреспонденции с дебитом счетов 50. 51

^ А\дитору важно проверить:

• Реальность внесенных сумм в счет оплаты по наличию соответствующих документов (ОС. НМА, МЦ – акт приема-передачи, инвентарная карточка и другие документы, безнал., выписка, нал.).
  

• Соблюдение законадателкно-установленных сроков для оплаты УК (не более года с момента регистрации).
  

• Проверка документов, подтверждающих правомерность отражения в учете не денежных вкладов (договоренность учредителей, при необходимой оценке специалистов).
  
• Наличие внесенных вкладов в реестр аналитического учета - ж/о №7. Если этого нет – незавершенность процесса учета.
  

^ Проверка формирования УК. Аудитор должен получить документальные доказ-ва правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ взависимости от организационно-правовой формы предприятий:

ОАО - Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО - Не менее 100; ООО - Не менее 100.

Псрвонач.величина УК формируется из взносов их учредителей и участников.

В соотв. с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку.

Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях - подтверждена ли она независимым оценщиком.

УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату таможенных пошлин, НДС,акцизов.

Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уством. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к Моменту регистрации ОАО (ЗАО), а оставшаяся - в течение года после даты

регистрации. Размер УК измен .на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учродит.документов.

УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн. стоим акции или размещения дополнительного их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения кол-ной или номинальной стоимости акций , их категории, а также объема прав, представляемых акций.

Вопрос 19. Аудит кассовых операций

Нормативная база:

- «Порядок ведения кассовых операций», письмо ЦБ РФ;

-Постановление Правительства «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юр. лицами»;

-Закон РФ «О применении ККМ при осущ-ии ден.расчетов с населением» от 22.05.03 -Методические рекомендации по инвентаризации имуществ и обязательств.

Цель: установление соответствия бух. учета и бух.отчетности кассовых операций требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ; определение соответствия бухгалтерской отчетности кассовых операций тем сведениям, которыми располагает аудитор.

^ Источники информации: первичные кассовые документы, их сопоставление с документами прочих разделов учета, регистры синтетического учета кассовых операций, баланс, отчет о движении денежных средств.

Аудитор проводит сплошную проверку кассовых операций. Перед составлением плана проверки оценивают состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств.

Вилы кассовых операций включают в себя выдачу средств:

1. На оплату тру да:
   
2. На социальные цели:
   
3. Подотчетным лицам:
   
4. На административно-хозяйственные расходы;
   
5. Учредителям и акционерам.
   

До начала анализа следует провести инвентаризацию кассы. После необходимо проверить:

• Созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств;
• Полноту и своевременность оприходования денег;

• Правомерность оформления приходно и расходно-кассовых ордеров, кассовой книги, журнал регистрации приходно-кассовых и расходно-кассовых ордеров;

• Имеются ли подписи в получении денег, их соответствие (расчетно-кассовые операции, депонирование сумм);

• Правомерность подсчета итогов в платежных документах;

• Правомерность оформления документов при депонировании;

• Правомерность выдачи денег по доверенностям;

• Соблюдается ли лимит хранения денег в кассе (расчеты с юридическими лицами - 10 т.р., штраф - 2 т.р., за нарушение лимита - 3 т.р.).

• Создана ли комиссия по проведению инвентаризации кассы;

• Проверить выполнение закона о применении ККМ (контрольно-кассовых машин), (штраф при отсутствии ККМ- 350, при неисправности ККМ - 200, нет ценника- 100, невыдача чека или суммы менее уплаченные - 10):

• Правомерность составления бухг. проводок, соответствие записей в кассовой книге, ж/о, гл. книге;

проверка соответствия корреспонденции счетов на первичных документах записям по счету 50. В условиях автоматизированного учета необходимость в проведении – многих из указанных процедур отпадает. Аудитору также необходимо проверить:

есть ли приказ руководителя, устанавливающий периодичность проверок кассы; проводятся ли внезапные ревизии кассы;

наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности.

Вопрос 19. Аудит движения денежных средств на расчетных счетах и прочих счетах в банках.

Основными задачами аудита данного участка учета являются:

г Оценка состояния аналитического и синтетического учета наличных денежных средств в проверяемой орган-ии:

г Оценка качества отражения хоз. операций в Б.У.;

г Проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью; г Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств:

В программу аудиторской проверки целесообразно включить следующие вопросы:

• Тождественность показателей бухг. отчетности и регистров Б.У.;
  
• Оформление первичной учетной документации;
  
• Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров;
  
• Соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в кассе;
  
• Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юрид. лицами с превышением установленного лимита;
  
• Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей Б.У. и налогообложения выплат, произведенных через кассу организации:
  
• Оприходования в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по сч. 80 «прибыль и убытки»;
  
• Оприходования в кассу наличных денежных средств за реализацию продукции (работ, услуг) и др. активы организации без отражения данных операций по счетам продажи (90, 91, 99);
  
• Выплаты физ. лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога:
  

• Наличие контрольно-кассовых машин (ККМ) и соответствующих регистрационных документов на них:
» Соблюдение установленных требований при работе с ККМ;

• Проверка полноты отражения в бух. регистрах поступившей выручки через ККМ;
  
• Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов:
  

• НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правомерность его исчисления и отражения в учете.

^ Источниками информации при аудите денежных средств являются документы:

•^ Договор с банком об обслуживании банковского счета;

•^ Приходные и расходные кассовые ордера;

^ Кассовая книга и чековая книжка:

•/ ж'о №1 и ведомость №1 по сч. 50 (если ведется ж/о форма);

•^ форма №В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов» (при ведении учета по упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства);

^ машинограмма по сч. 50 «Касса», (при использовании выч. техники);

^ при применении ККМ (проверить контрольные ленты, книгу кассира-операциониста и др.).

^ Проверку можно разделить на 3 этапа;

1) ознакомительный этап, на нем проверяется:

• наличие договора с банком об обслуживании р/с:
  
• наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешение банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;
  
• порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи з/п;
  
• наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;
  

= наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.

2. Основной этап, исследуются вопросы, указанные выше в содержании программы ауд. проверки.
   
3. Заключительный этап, производится формирование пакета документов, передаваемых другими аудиторами для последующего анализ и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей
   документацией руководителю группы.
   

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами. Формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку, по установленной форме предоставляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

Вопрос 20 Проверка операций по движению основных средств.

Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год. за который производится аул. проверка. Затем проверить наличие в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС. Если такой комиссии нет, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС.

^ Целью аудита учета поступления основных средств является:

• проверка правильности отнесения предметов к ОС;
  
• правильность оценки ОС в учете;
  

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению ОС;

• правильность отражения данных о поступлении ОС в б/у и отчетности.

Источники информации. Операции по ОС должны оформляться унифицир-ными межведомственными формами первичной учетной документации:

форма ОС-1- акт приемки-передачи ОС;

форма ОС-З-акт приемки-сдачи отремонт., реконстр. и модерн, объектов;

форма ОС-6 - инв. карточка учета ОС;

форма ОС-14 - акт о приемке оборудования;

Ж/ордер 6 (сч.60 «Расч. с поставщ. и подрядч.»);

Ж/ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоб. активы»);

Гл. книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); прилож.к

бух.балансу (ф. № 5)

^ Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке

ОС и оформлению её результатов; оформлены ли дог. купли-продажи; оформлены

ли протоколы договор, цены; правильно ли указана первонач. Ст-сть в актах приемки-передачи ОС;

Пути поступления ОС на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;
  
• безвозмездное поступление;
  

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных ОС;
  
• возврат имущества (ОС) по договору о совместной деятельности.
  

Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС (ф. ОС-1) с приложением к нему технич. документации на данный объект. Необходимо проверять правильность оценки ОС. Денежная оценка ОС, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, определяется по дог. сторон. Первонач. ст-ть полученных объектов ОС по дог. дарения безвозмездно признается их рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету.

Аудитору нужно убедиться в том, что стоимость ОС, по которой они были приняты к учету не подвергалась изменениям, за исключением случаев установленных законодательством Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудование, реконструкции, частичная ликвидация или переоценка. При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств необходимо опратить внимание на следующие моменты:

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли—продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для
офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень
отдельных предметов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту
первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в
рублях на момент приобретения;

Аудит учета выбытия основных средств

При любой форме учета операции по выбытию ОС должны оформляться унифициров.

межведомств, формами первичной учетной документации:

форма ОС-4 - акт на списание основных средств;

форма ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств;

форма ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств;

Синтетич. учет движения ОС и их износа ведется в ж/о № 16, 13 и 10, а при

использовании компьютерных информационных технологий - карточки счетов,

анализ сч. 01, 02;

Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к

бух. балансу (ф. № 5).

Причинами выбыть ОС на предприятии являются:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных
обстоятельств;

• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией; •передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности ОС на предприятии создается спец. комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание ОС (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования ОС (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки ОС (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ОС, находящихся в эксплуатации.

При ауд. проверке операций по выбытию ОС необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их
  перечень с указанием первонач. стоимости, износа и цены соглашения при передаче.
  К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема - передачи, ]
  заверенные печатью передающей стороны, и вся технич. документация на
  передаваемые объекты;
  
• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ №
  12 от И.01.95);
  
• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны
  за исключением безвозмезд-ной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для
  непроизводственной сферы);
  

• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности
проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой
документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть
создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со Строительством новых, расширением реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то
  перечень этого оборудования должен быть указан в плане расши-рения,
  реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
  
• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для
  дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция
  отражается соответ. записью в бух. учете (Д 10 — К 91).
  

Ауд. процедуры, рекомендуемые для проверки выбытия ОС:

инвентаризация ОС

опрос

просмотр и сравнение документов (взаимная проверка)

аналитические процедуры