Выпуск и размещение акций при увеличении ск

Вид материала

Документы

Содержание 15.Учетная политика коммерческого банка: понятие и основные элементы. 16. Отчетность коммерческого банка, подлежащая ежегодной аудиторской проверке. 17. Организация аудиторской проверки в коммерческом банке, ее основные этапы. При предварительном планировании Проведение проверки 18. Особенности организации и формы межд расчетов, способы платежей. Международные расчеты имеют ряд особенностей Формы международных расчетов Способы платежей в международной торговле

Подобный материал:

• 1. Организационная структура Сберегательного Банка, 272.08kb.
• Доклад по программе курса «Экономическая теория» тема: паутинообразная модель, 96.9kb.
• Выпуск облигационного займа акционерным обществом, 26.37kb.
• Новости связи, 7974.22kb.
• Приказ Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области, 248.34kb.
• Лайт тур №1 7 дней / 6 ночей, 304.03kb.
• Хх об оценке рыночной стоимости 49% пакета акций. Объект оценки, 3314.97kb.
• Годовой отчет открытого акционерного общества "электросвязь" новосибирской области, 1031.13kb.
• 2009 год в Прикамье пкдб им. Л. И. Кузьмина объявлен годом П. П. Бажова, 388.18kb.
• Петербург весенний 4 дня / 3 ночи: 30. 04. 11- 03. 05. 11 Отель 3* ибис санкт-петербург, 107kb.

^ 15.Учетная политика коммерческого банка: понятие и основные элементы.

Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая кредитной организацией совокупность способов ведения бухгалтерского. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Кредитная организация самостоятельно разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами Банка России. Учетная политика кредитной организации формируется главным бухгалтером и обязательна для исполнения всеми подразделениями кредитной организации. Формирование учетной политики основывается на допущениях имущественной обособленности кредитной организации, непрерывности ее деятельности в обозримом будущем, последовательности применения правил учета и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов): своевр полнота отраж, приор эк сод на д юр формой, непротивореч данных, рац вед бу исх из разм банка.- все эти требования обесп уч политика.

Учетная политика должна охватывать все составляющие бухгалтерского учета: организационную, технологическую, методическую.налоговую Организационная составляющая затрагивает вопросы построения и определения места бухгалтерской службы в управлении банка. Технологическая касается способов работы с документацией и информацией. Методическая связана с определением порядка проведения отдельных учетных операций.налогооб помог системат данные бу для прав исчисл налогообл базы

В соответствием с требованием Банка России подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации, элементы:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;

порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству РФ, в том числе нормативным актам Банка России;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая учетная политика (внесение изменений в нее) оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом и подлежит последовательному применению от одного отчетного года к другому примен измен с 1 янв след за годом прин новой уч пол.. В необходимых случаях в развитие установленных учетной политикой способов ведения учета разрабатываются внутренние положения, инструкции и т.п. Нормативные документы допускают внесение изменений в учетную политику в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, существенных изменений условий деятельности кредитной организации. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вноситься с начала финансового года.

Ответственность за исполнение Учетной политики возлагается на главного бухгалтера кредитной организации, его заместителей и главных бухгалтеров филиалов кредитной организации.

Уч пол реглам методы и примы остан и вед бу: первичное набл (док и инвентариз), стоим измер (оц и калькул), текущ группир (счета и двойная запись), итог обобщ (баланс и отчетность).


^ 16. Отчетность коммерческого банка, подлежащая ежегодной аудиторской проверке.


Отчетность коммерческого банка — это единая система данных о его имущественном и финансовом положении, а также о результатах дея­тельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме.

К отчетности банка предъявляются требования достоверности, яс­ности, полноты и своевременности составления, наличия разъяснений и пояснительной информации.

К задачам составления отчетности следует отнести:

• контроль за деятельностью коммерческого банка;

• проведение анализа банковской деятельности на основе получен­ной информации;

• использование этой информации для оперативного управления рисками и выявления внутренних резервов финансовой устой­чивости.

С целью классификации отчетности целесообразно выделить ряд критериев. Так, с точки зрения информационной наполняемости от­четность подразделяется на непосредственно бухгалтерскую, финан­совую, консолидированную, статистическую. По адресатам (пользовате­лям) отчетность составляется для руководства банка, его клиентов, налоговой инспекции, территориального управления Банка России и др. По срокам составления выделяется ежедневная, ежемесячная, ежеквартальная, годовая отчетность.

Основной частью отчетности банка является баланс, объединяю­щий данные об имущественном и финансовом положении банка, а так­же о результатах его деятельности в единую систему. Бухгалтерские балансы в составе отчетности в зависимости от целей и формы ее со­ставления могут использоваться в развернутом и свернутом виде.

Как правило, свернутые балансы предназначены для опубликова­ния в печати. Очень часто они подчеркивают только достоинства бан­ков, что делает банки недоступными для объективной оценки.

Развернутые балансы относятся к средствам коммерческой инфор­мации и отвечают основным ее требованиям: оперативности, конкрет­ности, солидности. Оперативность проявляется в ежедневном состав­лении баланса. Он содержит конкретную информацию о наличии денежных средств, состоянии банковских операций и о результатах деятельности. Под солидностью баланса подразумевается его досто­верность, подтвержденная аудиторской проверкой.

Детализация балансовой информации и форма ее представления зависят от целей составления отчетности и требований законодатель­ства.

В состав отчетности кроме баланса могут входить отчет о прибыли и убытках, отчет об использовании прибыли, справка о составе фон­дов, расшифровка балансовых статей для расчета экономических нор­мативов и другая информация.

При составлении отчетности банка используются принципы от­крытости и консолидации. Открытость предполагает достоверное и подробное отражение операций и их влияния на финансовое положе­ние банка. Информация должна быть надежной, уместной и сравни­мой, а также не содержать двусмысленностей в изложении позиций банка. Исходя из принципа консолидации отчетность, составляемая по филиалам, включается в единую отчетность в целом по банку.

Отчетность банка характеризует его деятельность в целом и содер­жит обобщенные сведения, которые используются при проведении финансово-экономического анализа. Аналитическая обработка отчет-ности должна способствовать выделению наиболее значимой инфор­мации и уменьшению риска, связанного с выбором неправильного ре­шения. При этом следует учитывать, что отчетность составляется на текущий момент или за определенный период и содержит данные о совершившихся событиях. Поэтому выводы, сделанные о финансовом состоянии банка на ее основе, соответствуют ситуации на конкретную дату и могут оказаться неточными даже на следующий день. Для по­лучения наиболее правдивой картины необходимо использовать от­четность за несколько периодов и опираться на средневзвешенные показатели.

Указание ЦБР от 16.01.2004 № 1376У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчет-ти КО в Банк России (БР)

Объектом обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати (публикуемая отчетность), порядок составления которых устанавливается Банком России. ( аудиторы должны проверять

В ходе аудита деятельности кредитной организации изучаются постановка и ведение бухгалтерского учета. В связи с этим аудитор обязан:

-проанализировать учетную политику кредитной организации;

-определить, в какой мере реальное состояние дел отражено во внутренней документации кредитной организации, касающейся организации бухгалтерского учета;

-проверить соответствие бухгалтерского учета действующим нормативным документам;

-подтвердить правильность и обоснованность бухгалтерской информации, а также возможность ее использования всеми заинтересованными и информированными пользователями;

-оценить качество бухгалтерской отчетности, отметить в аудиторском заключении недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Кредитная организация по окончании отчетного года представляет территориальному учреждению Банка России по месту своего нахождения по 2 экземпляра годового баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии с указаниями Банка России. Один экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный и скрепленный печатью, территориальное учреждение Банка России возвращает кредитной организации. Аудиторская фирма (аудитор) в ходе проверки подтверждает достоверность годового баланса и отчета о прибылях и убытках кредитной организации, имеющих отметку территориального учреждения Банка России

КО представляет в территориальные учреждения БР по месту своего нахождения годовой отчет в след объеме:

1) Оборотная ведомость по счетам бу за декабрь отчетного года с учетом оборотов события после отчетной даты (СПОД)

+ сводная ведомость оборотов СПОД

2) Расчет собств ср-в (капитала) по состоянию на 1 янв года, следующего за отчетным

3) Расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значение обязательных нормативов по состоянию на 1 янв года, следующего за отчетный год ф №135

4) Сведения о величине кредитного риска по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах по состоянию на 1 янв года, следующего за отчетным ф № 650

5) Сведения о величине кредитного риска по срочным сделкам ф №651

6) Сводный отчет о размере рыночного риска ф №153

7) Отчет об открытых валютных позициях ф №634

8) Расчет резерва на возможные потери по ссудам ф №115

9) Расчет резерва на возможные потери №155

10) Отчет о прибылях и убытках за отчет год

11) Данные об исп-и прибыли и фондов, создаваемых из прибыли ф №126

12) Данные о движении ден ср-в ф №123

13) Отчет о состоянии внутр контроля (приложение 1 «Состояние внутр контроля в банке» к положению БР №509 от 28.08.97

В целом отчетность банка м. опр Как ед сист данных об имущ и фин полож банка и о рез-х его деят-ти, к строится на осн данных БУ по установленной форме.


^ 17. Организация аудиторской проверки в коммерческом банке, ее основные этапы.


Аудиторская проверка - сбор, оценка и анализ аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, имеющие своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе аудиторской проверки аудитор оценивает полноту, своевременность, точность и достоверность отражения в отчетности организации показателей, характеризующих имущество и обязательства, состояние расчетов и финансовых результатов за определенный период, правильность и точность соблюдения законодательства и принятой учетной политики.

Объектом аудиторской проверки являются:

- имущество предприятия, включая анализ его ликвидности и правильности оценки;

- долгосрочные и краткосрочные обязательства, а также анализ движения собственных средств (уставного капитала и резервов);

- хозяйственные операции, совершаемые организацией за проверяемый период, в части, анализ правильности их оформления, отражения в бухгалтерском учете и результативности.

Для сбора необходимых аудиторских доказательств в процессе аудиторской проверки осуществляются:

- документальная проверка, при которой выявляется правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, на аналитических и синтетических счетах;

- фактическая проверка (инвентаризация, осмотр, просчет и т.п.);

- подтверждение, если возникает необходимость получить дополнительные данные, свидетельствующие о достоверности отчетности (запрос клиента, поставщика, субподрядчика и т.п.).

Аудитор пользуется приемами формальной, логической, арифметической проверок, при этом в зависимости от существенности операций, их традиционности и масштабов может быть проведен выборочный или сквозной контроль.

Для получения дополнительной информации или оценки достоверности документальной информации аудитор может провести письменный или устный опрос сотрудников организации.

Общий план и программа аудиторской проверки составляются в соответствии с порядком, определяемым установленными правилами (стандартами). Проводить проверку банка может аудитор который получил лицензию ЦБРФ,

основные этапы:

1.оценка возможности принятия заказа на проведение аудита (предварительное планирование);

2.проведение проверки;

3.подготовка отчета по результатам аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает следующие основные стадии:

-предварительное планирование ( договар с клиентом озвуч условия работы);

-подготовка общего плана аудита ( анализ сит и специфики разраб теоретич плана);

-составление программы аудита ( в виде табл со сроками примерными ознаком банк руков с ним).


^ При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет предварительное ознакомление с финансовым состоянием и организацией бухгалтерского учета клиента;

принимает решение о проведении аудиторской проверки; определяет объем аудиторской проверки: ее трудоемкость, стоимость, состав и уровень квалификации бригады, необходимость привлечения специалистов для экспертизы и сроки работ; подготавливает Письмо-обязательство.

В процессе составления общего плана уточняются: состав бригады; трудоемкость; основные направления и последовательность проведения аудиторской проверки; обосновываются методы проверки, величина аудиторской выборки, уровень существенности и оценка рисков.

Важное значение при составлении общего плана аудиторской проверки имеет определение форм взаимодействия аудиторской группы (бригады) с подразделением клиента, осуществляющим внутренний контроль.

На базе общего плана разрабатывается программа аудита, где применительно к каждому направлению проверки определяется набор используемых аудиторских процедур, аудиторских доказательств (включая указание источников информации, системы тестов для опроса сотрудников, порядка оформления аудиторских документов и разделов аудиторского заключения).

^ Проведение проверки

Объектом обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати (публикуемая отчетность), порядок составления которых устанавливается Банком России.

Отчет сост из 3 частей введение (свед об аудиторе и документе) аналитич часть (свед о фирме и ее состоЯнии) заключит ( полож –о достов отчетности отриц о недостов или отказ о принят реш).


В РФ предусмотрены и определены ограничения в отношении лиц, привлекаемых к проведению проверок. В частности, аудиторскую проверку запрещено проводить:

- аудиторам, являющимся учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторским фирмам в отношении клиентов, которые являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками и в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами, а также в отношении экономических субъектов, представляющих собой их дочерние предприятия, филиалы (отделения) и представительства или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

- аудиторам и аудиторским фирмам, оказывавшим данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности.

Цель этих ограничений - обеспечение независимости аудиторов.

^ 18. Особенности организации и формы межд расчетов, способы платежей.


Отличительной особенностью мирохозяйственных связей начала XXI ве­ка является интенсивное развитие международных экономических отношений. Происходит глобализация финансовых рынков, расши­рение экономических отношений между странами, интернационали­зация финансово-экономических связей и увеличение открытости национальных экономик. В связи с активизацией экономических реформ в России и расширением международных связей все большее число российских коммерческих банков осуществляет обслуживание экспортно-импортных операций. В этих условиях существенно возра­стает роль эффективных и надежных инструментов международных расчетов.

^ Международные расчеты имеют ряд особенностей:

• имеют документарный характер, т. е. расчеты осуществляются против финансовых и коммерческих документов;

• регулируются нормативными законодательными актами, а так­же международными банковскими правилами и обычаями;

• являются объектом унификации, что вызвано интернационали­зацией хозяйственных связей, универсализацией банковских операций.

Унифицированные правила проведения международных операций и осуществления международных расчетов разрабатывает Междуна­родная торговая палата, созданная в Париже в начале XX века. В на­стоящее время этой палатой разработаны и опубликованы неск документы, рег-щих деят.

Проведение международных расчетов базируется на системе кор­респондентских отношений. Система корреспондентских отношений включает формы, методы, условия совершения межбанковских опера­ций и порядок их проведения. Это договорные отношения между кре­дитными учреждениями, целью которых является осуществление пла­тежей, расчетов и оказание услуг по поручению друг друга.

Корреспондентские отношения оформляются межбанковскими со­глашениями в форме двусторонних договоров. В договорах определя­ются виды открываемых счетов, порядок и способы их использования. Отношения могут устанавливаться с взаимным открытием счетов или открытием счета в одном из банков, банки-корреспонденты называ­ются в этом случае «корреспонденты со счетом». Корреспондентские отношения могут устанавливаться и без открытия счетов, в этом слу­чае банки называются «корреспонденты без счета».

Российские коммерческие банки имеют право устанавливать кор­респондентские отношения с неограниченным количеством иностран­ных банков при условии, что в выданной Банком России лицензии на совершение банковских операций со средствами в иностранной валю­те отсутствуют соответствующие ограничения.

^ Формы международных расчетов

Под формой расчетов подразумеваются сложившиеся в международной коммерческой и банковской практике способы оформления, передачи и оплаты това­рораспорядительных и платежных документов

Формы расчетов зависят от взаимного доверия торговых партне­ров, оТ сложившейся практики и от степени риска данной страны. Форма расчетов выбирается в соответствии с каждой конкретной си­туацией. В практике международной торговли используются следую­щие формы расчетов:

• авансовый платеж;

• оплата после отгрузки;

• расчет по открытому счету;

• аккредитив;

• инкассо.

Авансовый платеж предполагает получение полной оплаты аван­сом перед отгрузкой товара. Авансовый платеж является наиболее без­опасной формой расчета для экспортера, так как при такой форме рас­чета экспортер не подвержен риску отказа иностранного покупателя от платежа. В то же время этот метод является наиболее опасным для импортера, так как он подвержен риску невыполнения экспортером своих обязательств.

Оплата после отгрузки. При этой форме расчетов покупатель вы­плачивает деньги за товары, как только они отгружены. Экспортер по­сылает сообщение покупателю, извещая его об отгрузке, и ожидает получения платежа. Такая форма расчетов предоставляет определен­ную защиту экспортерам, так как документы, дающие право распоря­жаться товаром, остаются у экспортера до тех пор, пока не будет полу­чен платеж.

Расчет по открытому счету. При такой форме расчетов экспортер представляет импортеру товарораспорядительные документы, минуя банк, и импортер зачисляет причитающуюся экспортеру сумму плате­жа на открытый счет в сроки, установленные по предварительному соглашению сторон. Это одна из форм коммерческого кредита. Такая форма расчетов применяется между фирмами, состоящими в длитель­ных деловых отношениях, осуществляющими поставки систематиче­ски и, как правило, мелкими партиями; между основной фирмой и ее заграничными дочерними компаниями; с посредническими фирмами, осуществляющими комиссионные и консигнационные операции. Осо­бенность расчетов по открытому счету состоит в том, что движение товаров опережает движение денег. Торговля по открытому счету не обеспечивает защищенность экспортера. Для импортера такой метод расчетов наиболее приемлем, поскольку он избавляет покупателя от риска потери вследствие оплаты еще не полученного товара.

Инкассо — это банковская операция, в которой банк выступает в качестве доверенного лица и посредника между экспортером и импор- тером. Эта операция предусматривает передачу экспортером поруче­ния своему банку на получение от импортера причитающейся денеж­ной суммы или получение акцепта по векселю против предъявления соответствующих документов, подтверждающих доставку товара или выполнение услуг.

Аккредитивная форма расчета — обязательство банка, выдаваемое им по поручению своего клиента-импортера в пользу экспортера, по которому банк должен произвести платеж или акцептовать тратты экс­портера при предоставлении оговоренных в аккредитиве документов.

^ Способы платежей в международной торговле

Существуют различные способы платежей между экспортером и им­портером. Каждый способ имеет свои особенности. Наиболее распро­страненными в международной практике являются следующие спосо­бы платежей:

• платежи посредством чеков;

• платежи с помощью векселей;

• банковские переводы.

Чек — это денежный документ строго установленной законом фор­мы, содержащий распоряжение чекодателя (владельца счета) своему банку произвести выплату обозначенной суммы чекодержателю.

Чек относится к оборотным инструментам. Все права по нему могут быть переданы посредством передаточной надписи — индоссамента, проставляемого на оборотной стороне чека или на присоединенном к чеку дополнительном листе (аллонже).

Вексельные расчеты, регулируются специальными нормами век­сельного права. В международной практике используются два вида векселя: про­стой и переводной. В=строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму.

В практике международной торговли чаще используется перевод­ной вексель (тратта).

Переводной вексель {тратта) — это распоряжение одного лица — трассанта, адресованное другому лицу — трассату уплатить опреде­ленную сумму в назначенный срок и в определенном месте третьему лицу — ремитенту.

Банковский перевод- представл собой простое поручение коммерческого банка своему банку- корреспонденту выплатить по просьбе и за счет перевододателя опр сумму денег получателю с указанием способа возмещения банку- пл-ку выплаченной суммы.