David Guramishvili Georgian-Ukrainian International University,, Iberia" Грузино-Украинский Международный Университет,,Иберия " им
| Вид материала | Документы |
СодержаниеФрагментарная интерпретация налогового менеджмента |
- International University «Dubna», 75.47kb.
- International university of fundamental studies международный университет фундаментального, 1323.22kb.
- International University "Iberia", 3634.45kb.
- International university college, 43.44kb.
- Анотація. Описано сучасний етап розвитку конкурентних відносин, 29.62kb.
- 7-й украинский студенческий фестиваль рекламы. Праздник молодой рекламы собирает все, 36.62kb.
- І международный форум "Физическая ядерная безопасность", 52.86kb.
- Газета Адвокатской палаты Оренбургской области, 658.84kb.
- Eastern Michigan University (usa) Chongqing University of Technology (China) Doğuş, 197.08kb.
- Й истории, за реализацию своих национальных интересов Россия, как ни одно государство, 48.39kb.
[54] Case 379/87, Groener v Minister for Education [1989] ECR 3967,
[55] Права человека: сборник международных документов. – Варшава: Хельсинский фонд по правам человека, 2001, с. 87.
[56] См. там же, с. 139, статья 2(1).
[57] Gueye et al. v France, UN Doc. CCPR/C/35/D/196/1985 (1989),
[58] The Former King of Greece v Greece ECHR, 2000, No. 25701/94 (2000),
[59] Marckx v Belgium, Ser. A, No. 31 (1979), [60]
[61] Tomasevski K. Women rights. – in J. Symonides (ed.) Human Rights: Concept and Standards. – Paris: UNESCO, Ashgate and Dartmouth, 2000, c. 242.
[62] Benito O. UN Doc. E/CN.4/Sub.2/1987/26, параг. 17.
Музафффаров Рафаэль Исмаил оглу,
главный государственный налоговый инспектор, младший советник налоговой службы (Азербайджанская Республика)
^ Фрагментарная интерпретация налогового менеджмента
(на примере Азербайджанской Республики)
Налоговый менеджмент является сложной системой. Налоговый менеджмент формируется одновременно с управлением финансами, ибо, он не существует отдельно как инструмент управления бизнесом, а является лишь неотъемлемой частью всего финансового менеджмента [1] При этом одно из ярко выраженных особенностей является то, что в налоговой сфере законодательство изменяется гораздо быстрее, чем в любой другой области регулирования. С этих позиций налоговый менеджмент можно рассматривать как особое научное направление, сориентированное на решение двоякой задачи: во первых, это повышение эффективности производства и, во вторых соблюдение налогового законодательства. Субъектами в области налогообложения выступают государственные налоговые органы, налогоплательщики и другие участники налоговых отношений. Естественно, гл авную роль играют две из них - государство и предпринимательский сектор (юридические и физические лица). Интересы их совпадают не всегда. Поэтому общую систему управления налогообложением, имеющем в определенном смысле разноплановые цели, необходимо рассматривать как двухуровневую систему:
Верхний уровень - управление налогами и сборами как частью публичных ресурсов, т.е. финансов государственных органов управления;
Нижний уровень - управление налогами и сборами хозяйствующих субъектов.
На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Задача управления налогами на предприятиях и организациях иная: оптимизация налоговых платежей с целью увеличение размера прибыли; причем речь идет так о тактике сокращения налогов, так и об устойчивом сокращении их на долгосрочную перспективу. С рассматриваемых позиций система налогового менеджмента должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить процесс управления как на государственном уровне, так и на уровне хозяйственных субъектов. Поэтому в настоящее время правомерно введение в научный и практический оборот понятий "государственный налоговый менеджмент" и "корпоративный налоговый менеджмент".
Как научное направление налоговый менеджмент требует раскрытия своих концептуальных основ, как область практической деятельности он основывается на конкретных приемах и способах принятия решений по управлению налогообложением. Этими двумя взаимосвязанными установками определяются многозначность налогового менеджмента, его методологические основания.
Рассматриваемое научное направление характеризуется своим предметом и методом.
Предметом налогового менеджмента являются:
- отношения по поводу установления, введения и взимания налогов;
- налоговые ресурсы;
- финансовые потоки.
Содержание налогового, менеджмента включает различные виды налоговых платежей и сборов, а также процедуры налогового производства.
Метод налогового менеджмента охватывает: 1) способы воздействия права на общественные отношения по вопросом налогообложения и 2) совокупность приемов, элементов налогового механизма.
Главное методологическое основание для налогового менеджмента связано с общей теорией управления. Поскольку налоговый менеджмент является частью теории управления, в его основу должны быть положены принципы системного подхода и системного анализа.[2]
Кроме того налоговый менеджмент как многоплановая система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделяются концептуальных образов, позволяющих осветить те или иные стороны этой системы.
В настоящее время создан определенный задел теоретико - методологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Большинство исследователей сходится в том что налоговый менеджмент представляет собой часть общей теории управления.
Другим металогическим основанием для него следует полагать финансовую науку и ее научно - практическое направление - финансовый менеджмент. Поэтому управление налогообложением является неотъемлемой частью всего процесса управления объектом, оно должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности процесса налогообложения и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы, притом относящиеся к классу сложных систем специального назначения. Именно с этих позиций необходимо подойти к изучению налогового менеджмента, характеристике его концептуальных основ.
Таким образом, налогообложение (включая процесс управления налогами) - понятие многоаспектное и иерархически сложное; система налогообложения с полным основанием может быть отнесена к классу так называемых сложных систем. Налоговый менеджмент как сложная система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов (частей, подсистем), позволяющих осветит отдельные стороны этой системы. Другими словами, с системных позиций процесс управления налогами требует рассмотрения нескольких разноплановых представлений (аспектов), имеющих полииерархический характер.
Среди участников налоговых отношений наряду с налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, сборщиками налогов и сборов, финансовыми органами и др. выделяются налоговые органы.
Налоговыми органами в Азербайджанской Республике являются Министерство Налогов и его региональные подразделения. Министерство Налогов Азербайджанской Республики создано 11 февраля 2000 года по указу президента Азербайджанской Республики на базе Главной Государственной Налоговой Инспекции.
В Налоговом Кодексе Азербайджанской Республики, который вступил в силу 2001 году, четко фиксированы и сформулированы основные цели и задачи Налоговых органов страны.
В 2002 году с структуре налоговых органов проведена радикальная реформа. Ликвидированы 60 местные налоговые органы и вместо них созданы 12 территориальных налоговых управлений. Кроме того ликвидировано Главное Управление Налогов города Баку и его 11 местных органов. В результате структурных преобразований организован Департамент Налогов города Баку и его 3 филиала.
Важным документом в области налогового управления в республике является "Государственная программа совершенствования налогового администрирования в Азербайджанской Республике (2005-2007 гг)". На Министерство Налогов АР возложено проведение единой государственной налоговой политики; осуществления контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и не- налоговых платежей. Налоговый менеджмент - особый процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налоговой системы. Его концепция базируется на органическом единении государственного и корпоративного налогового менеджмента. С позиции общенациональных экономических интересов цель государственного налогового менеджмента - оптимизация двух основных источников поступлений в доходную часть бюджета: налогов и займов, а с позиции интересов бизнеса (корпоративного менеджмента) цель иная - снижение расходов для повышения прибыльности за счет оптимизации всех налого вых обязательств. Поиск общей минимизации налогов осуществляется через корпоративное и международное налоговое планирование.
Как государственный, так и корпоративный налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы: 1) налоговые прогнозирование и планирование, 2) налоговые регулирование, 3) налоговый контроль . Налоговым прогнозированием обычно предваряется налоговое планирование особенно применительно общенациональному и региональному уровням. Сфера налогового планирования неоднозначно. Они разделяется на государственное бюджетно - налоговое и корпоративное планирование.
Государственное планирование положено в основу государственной налоговой политики. Его цель - формирование доходной части бюджета, оптимизация двух основных источников поступлений (налогов и займов) , а также обеспечение решений поставленных социально экономических задач по доходным источникам.
Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках разработки как стратегических решений на предприятиях и в организациях , так и тактических ; главная его цель - оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения.
Таким образом, корпоративное налоговое прогнозирование и планирование - формирование хозяйствующим субъектом в отношении налогов документов среднесрочного и текущего планирования: бизнес - плана и бюджетов. Налоговое планирование в рамках разработанной стратегии усложняется эффектом взаимного влияния большого количество факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности (объем и структура производства, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат).
Один из элементов налогового менеджмента является налоговое регулирование, которые тесно связано с планированием. Общая цель налогового регулирования заключается в том, чтобы уравновесить общественные, корпоративные и частные экономическое интересы.
Эффективность управления во многом определяется тем, настолько действенной является система налогового контроля. Налоговый контроль как элемент государственного воздействия на хозяйствующие субъекты обязывает их правильно формировать налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства.
Обеспечение государственного налогового контроля возможно различными способами. Одним из них является учет налогоплательщиков.
Особенности корпоративного налогового контроля является то, что нормативными актами установлена совокупность приемов и способов но обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.
В отношении налогового контроля, реализуемого внутри организации, возможны два подхода: внутренней аудит и внешний аудит. Внутренней аудит - первичный контроль осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Внешний аудит - не- государственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение - лицензию.
Таким образом, корпоративный налоговый контроль - проверка соблюдения налогового законодательства и правильности налоговых расчетов, осуществляемая внешними аудиторами и работниками финансовых и бухгалтерских служб самого предприятия. Этот контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, внесенных в бюджет налоговых платежей, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.
Следовательно, налоговый менеджмент - 1) на государственном уровне особый научно практический процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налоговой системы; системы отношений, возникающих по поводу организации и движения денежного потока от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Концепция его базируется на органическом единении государственного и корпоративного налогового менеджмента. 2) термин, объединяющий в целях налогообложения неотъемлемые части деятельности современного предприятия. Многие вопросы налогового менеджмента связаны с бухгалтерским учетом, многие с теорией и практикой налогов, некоторые - с общим управлением и корпоративным планированием. 3) руководство деятельностью предприятия с целью оптимизации налогообложения. С практической точки зрения управление налогами включает в себя организацию надежного налогового учета, контроль за правильностью расчетов, минимизацию налогообложения в рамках действующег о законодательства.
Как была отмечено, налоговый менеджмент - это система отношений, возникающий по поводу организации в движения денежного потока от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Поэтому в его задачи входит должная организация системы управления налогообложением в целом и его отдельных подсистем. Такое толкование связано с пониманием многих аспектов сложной системы и определятся разнообразными структурами построениями, каждое из которых представляет собой структурными - функциональный аспект системы управления налогообложением. Выделяются основные структурные аспекты на государственном и корпоративном уровне управления.
Виды налогового менеджмента можно рассматривать через призму бюджетных взаимоотношений. Это связано с тем , что налоги являются преимущественно выражением отношений собственности, а экономические интересы государства не тождественны интересам бизнеса. С этих позиций различают государственный и корпоративный менеджмент, ибо используемые методы государственного управления налогооблажением отличаются от методов управлением движением капитала на уровне организаций. Однако здесь применима концепция налогового менеджмента как дифференцированного целого, т.е. органического единения двух противодействующих видов налогового менеджмента - государственного и корпоративного.
Государственный налоговый менеджмент (ГНМ) - одна из непосредственных функций государства и значимый элемент его экономической политики. Предмет его определяют принципы налогооблажения, а также принципы оперативного управления налоговым производством. Его основная цель - оптимизация двух основных источников поступлений в доходную часть бюджета: налогов и займов. Объектами государственного налогового менеджмента являются потоки денежных средств в бюджетную сферу, поступающие от хозяйственных субъектов при выполнении ими налоговых обязательств; договорные отношения по предоставлению разных видов налоговых льгот; контрольные действия налоговый администрации, обусловленные необходимостью применения санкций при нарушение законодательства о налогах и сборах.
Корпоративный налоговый менеджмент (КНМ) - неотъемлемая часть управления финансово - хозяйственной деятельностью предприятий и организаций законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. На уровне предприятия и организации налоговый менеджмент представлен корпоративным налоговым планированием и внутреннем налоговым контролем.
С позиции интересов бизнеса целью управления налогами является минимизация налоговых платежей для повышения прибыльности бизнеса.
Иерархия налогового менеджмента в настоящее время в основном сложилось и представляет собой многоуревновую и многоаспектную систему с определенными отношениями соподчинения между исполнительными и законодательными органами разных уровней государственного устройства. В круг обязанностей законодательных органов входит инициация разработки и законодательное утверждение доходной части бюджетов, налоговых концепций на очередной финансовый период. Исполнительная власть обязана разработать проекты бюджетных заданий по налогам и осуществлять постоянным контроль за их реализацией.
Управление налоговыми процессами в Азербайджанской Республике рассредоточено на трех уровнях: государственном (соответствующая исполнительная власть - Министерство Налогов), региональном (территориальные налоговые органы) и муниципальном (налоговые структуры муниципалитетов).
Такой системе свойственна вертикальная декомпозиция, предполагающая приоритет подсистем верхнего уровня в области налогового законотворчества.
В управлении налоговыми процессами участвуют не только названые органы но и различные негосударственные организации: ассоциации налогоплательщиков, консалтинговые и аудиторские фирмы, ученые вузов и др. Все они являются носителями налоговых инициатив, способствующих развитию и совершенствованию системы налогообложения в Азербайджанской Республике.
Организация корпоративного налогового менеджмента усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: масштабы деятельности и структура объекта, тяжесть налогового бремени, способы управленческого учета, элементы учетной политики для целей налогообложения, политика ценообразования, структура затрат и т.д.
Процедура налогового менеджмента состоит из двух частей: 1) порядок исчисления налогов, 2) порядок уплаты налогов. Обязанность по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд, возлагается или на налогоплательщика или налоговые органы, или налоговых агентов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Уплата налога - совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд.
К основным процедурам уплаты налога относятся следующие: источник налога и срок его уплаты. Источник налога - резерв, за счет которого налогоплательщик носит налоговый платеж.
Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично - календарным.
Финансовый (налоговый) менеджмент может функционировать лишь при наличии определенных видов обеспечения: законодательного, нормативного , кадрового, организационного, информационного, технического, программного и т.д. Среди перечисленных видов обеспечения законодательное, нормативное и информационное обеспечения имеют специфики, связанную с пониманием налога как правовой категории. Законодательное обеспечение охватывает совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Сюда в первую очередь входят: 1) Конституция Азербайджанской Республики, 2) Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики, 3) Законы АР, 4) Указы и распоряжения Президента АР, 5) Постановления Кабинета Министерств АР.
Нормативное обеспечение включает в себя следующие нормативно правовые и нормативная методические акты: 1) Акты Министерства Налогов АР, 2) Акты Министерства Финансов, 3) Письма, указания, приказы, инструкции, положения, устав, правила, разъяснения и другие акты Министерства Налогов АР.
Следует отметить, что Постановления Конституционного Суда АР, решения и определения Верховного Суда АР важны для регламентации отношений в налоговой сфере, а также зашиты интересов налогоплательщиков.
Информационное обеспечение системы управления предприятием включает в себя главный элемент - информационную базу, состоящую из различных блоков бухгалтерского и налогового учета.
Следует отметить, что действия финансового менеджера по решению проблемы взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения, а также более применимых методов управления движениям денежных потоков, в том числе и для налоговых целей, необходимо рассматривать как сущностные компоненты корпоративного налогового менеджмента.
Примечание
1. Многие наследователи сходятся в том, что управление налогообложением является неотъемлемой частью всего финансового менеджмента и должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности, присущие процессу налогообложения, и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качества самостоятельной системы.
2. Системный подход - это определенная методическая концепция, связанная с историко-философской ретроспективной и современными теоретика - познавательными представлениями о налогах и налогообложении. Системный анализ - определенный аспект
ЛИТЕРАТУРА
1. Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики. – Баку, 2001
2. "Государственное Программа совершенствования налогового администрирования в Азербайджанской Республике (2005 - 2007 г.)". – Баку, 2005
3. Мамедов Ф. Сегодня профессиональный праздник работников налоговый службы. –Азербайджан, 2005, 11 февраля (на азербайджанском языке)
4. Мамедов Ф. В Азербайджане создана налоговая законодательная база на высоком уровне. - Халг газети, 2006, 7 марта (на азербайджанском языке)
5.Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПБ.: Питер, 2004. - 288 с.
6. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое управления экономики: Учеб нособие. - М: ТЕИС, 2003. - 253 с.
7. Дадашев А.З., Кирина П.С. Налоговое планирование в организации (Учебно- практическое пособие). - М.: Книжный мир, 2004. - 168 с.
8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник. 4 изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 432 с.
Muzafarov Rafael Ismail ogli
(Azerbaijan Republic)
On the article " Fragmental interpretation of tax management "
Summary
The article is devoted to actual subjects, the research of the separate moments of tax management.
It is ascertained that tax management is an integral part of the whole financial management.
The management of the taxation is examined as a two leveled system consisting of top and bottom levels.
Important point of the article is differentiation of such concepts, as " the state tax management " and " corporate tax management ".
The subject and methods of tax management are allocated. There is also emphasizedattention to the reforms lead in the field of tax management in Azerbaijan Republic.
The task of the current article is to define of concepts of " tax management " and its kinds. The procedure of tax management is analyzed as consistry of 2 parts : 1) the order of tax calculation ; 2) the order of tax payment.