Geum.ru

Учебное пособие для студентов среднего профессионального образования Санкт-Петербург 2009

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


5.5. Другие виды федеральных налогов
Ст-ть подакц товаров = ст-ть без НДС + там пош + акциз + НДС
Налогообложение подакцизных товаров
Ставка акциза
5.5.2. Государственная пошлина
Раздел 6. налогообложение
Подобный материал:
1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   ...   19
^

5.5. Другие виды федеральных налогов

5.5.1. Акцизы


Вид налога. Акцизы являются федеральным косвенным налогом, которым облагается ограниченное число подакцизных товаров (ст.181 НК РФ), в частности алкогольная и табачная продукция, автомобили, бензин и т.д.

Субъекты налога. Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ):
  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объекты налога. Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст.182 НК РФ):
  • реализация подакцизных товаров производителями этих товаров;
  • реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителей этих товаров;
  • ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и т.д.

Налоговая база. При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст.187–191 НК РФ):
  • как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;
  • как стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок.

^ Ст-ть подакц товаров = ст-ть без НДС + там пош + акциз + НДС

Таможенная пошлина = ст-ть без НДС × ставка пошлины

НДС = (ст-ть без НДС + там пош + акциз) × ставка НДС

Ставки налога. Для обложения акцизами применяются два вида ставок (ст.187 НК РФ):
  • адвалорные, или процентные, которые устанавливаются в процентах к стоимости товара без акциза;
  • специфические, или твердые, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара.

Налогообложение подакцизных товаров (ст.193 НК РФ) осуществляется, в частности, по следующим ставкам (табл. 5):

Таблица 5

^ Налогообложение подакцизных товаров

Вид подакцизного товара
^ Ставка акциза

Этиловый спирт из всех видов сырья, в том числе этиловый спирт-сырец
21 руб. 50 коп.
за 1 л безводного этилового спирта

Алкогольная продукция с долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртсодержащая продукция
159 руб. за 1 л безводного этилового спирта

Алкогольная продукция с долей спирта от 9 до 25% включительно (за исключением вин)
118 руб. за 1 л безводного этилового спирта

Алкогольная продукция с долей этилового спирта до 9% (за исключением вин)
83 руб. за 1 л безводного этилового спирта

Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, шипучих)
112 руб. за 1 л безводного этилового спирта

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие
10 руб. 50 коп. за 1 л

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)
2 руб. 20 коп. за 1 л

Пиво с содержанием спирта до 0,5%
0 руб. за 1 л

Пиво с содержанием спирта от 0,5 до 8,6%
1 руб. 91 коп. за 1 л

Пиво с содержанием спирта свыше 8,6%
6 руб. 85 коп. за 1 л

Сигареты с фильтром
78 руб. за 1000 шт. + 8% от отпускной цены

Сигареты без фильтра, папиросы
35 руб. за 1000 шт. + 8 % от отпускной цены

Автомобили легковые с мощностью двигателя 90 л.с. включительно
0 руб. за 1 л.с.

Автомобили легковые с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. включительно
16 руб. 50 коп. за 1 л.с.

Автомобили легковые и мотоциклы с мощно­тью двигателя от 150 л. с.
167 руб. за 1 л.с.

Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно
2657 руб. за 1 т

Бензин автомобильный с иными октановыми числами
3629 руб. за 1 т

Дизельное топливо
1080 руб. за 1 т

Масло для дизельных и карбюраторных дви­гателей
2951 руб. за 1 т

Если подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен налог, то сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость этих товаров.

Налоговый период. Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц (ст.192 НК РФ), также календарный месяц является и отчетным периодом.

Налоговые льготы. При обложении акцизами используются, в частности, следующие налоговые льготы (ст.200, 201 НК РФ):

1. Освобождаются от налогообложения следующие операции:
  • реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта за пределы Российской Федерации;
  • производство и реализация денатурированного этилового спирта для производства и реализации неспиртосодержащей продукции и т.д.

2. Применяются налоговые вычеты. В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары и использует их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплаченную при приобретении подакцизных товаров.

3. Не рассматриваются как подакцизные товары: лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, содержащие спирт, товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция.

Порядок и сроки уплаты налога. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, акцизы уплачивают до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприятия, осуществляющие реализацию алкогольной продукции, уплачивают акцизы, исходя из фактической реализации продукции в два этапа (ст.204 НК РФ):
  • по продукции, реализованной с 1 по 15 число каждого месяца, уплачивают акцизы в виде авансового платежа до 30 числа месяца реализации;
  • по продукции, реализованной с 16 числа каждого месяца, уплачивают акциз до 15 числа следующего месяца.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Компания «Роснефть» реализовала в отчетный период 2008 года 800 т бензина автомобильного с актановым числом «80» на сумму 14 400 000 руб. (без НДС и акцизов). Налоговая ставка на указанный автобензин установлена в 2008 году в размере 2657 руб. за 1 т.

Задание: определите сумму акциза и налоговую базу по НДС.

Решение:

1. 2657 руб. × 800 = 2 125 600 руб.

2. 14 400 000 руб. + 2 125 600 руб. = 16 525 600 руб.

Ответ: 2 125 600 руб., 16 525 600 руб.
^

5.5.2. Государственная пошлина


Вид налога. Государственная пошлина является косвенным федеральным налогом.

Объект налога. Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Субъект налога. Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они:
  • обращаются за совершением юридически значимых действий;
  • выступают ответчиками в Конституционном суде РФ (рассматривает нарушение прав, предусмотренных конституцией), судах общей юрисдикции (гражданские, уголовные дела), арбитражных судах (споры между организациями) или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:
  • при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, арбитражный суд – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;
  • при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
  • при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов).

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Размеры государственной пошлины

1. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

При подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:
  • до 50 000 рублей – 4% цены иска, но не менее 500 рублей;
  • от 50 001 рубля до 100 000 рублей – 2000 рублей плюс 3% суммы, превышающей 50 000 рублей;
  • от 100 001 рубля до 500 000 рублей – 3500 рублей плюс 2% суммы, превышающей 100 000 рублей;
  • от 500 001 рубля до 1 000 000 рублей – 11 500 рублей плюс 1% суммы, превышающей 500 000 рублей;
  • свыше 1 000 000 рублей – 16 500 рублей плюс 0,5% суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 100 000 рублей;

2. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается о следующих размерах:
  • при направлении запроса или ходатайства – 4500 рублей;
  • при направлении жалобы организацией – 4500 рублей;
  • при направлении жалобы физическим лицом – 300 рублей.

3. За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:
  • за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, – 200 рублей;
  • за удостоверение прочих доверенностей, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, – 200 рублей;
  • за удостоверение соглашения об уплате алиментов – 250 рублей;
  • за удостоверение брачного договора – 500 рублей;
  • за удостоверение завещаний, за принятие закрытого завещания – 100 рублей;
  • за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения имуществом:
  • детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам – 100 рублей;
  • другим физическим лицам – 500 рублей;
  • за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами:
  • детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам – 250 рублей;
  • другим физическим лицам – 400 рублей.

4. За государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия государственная пошлина уплачивается в следующих размерах;
  • за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, – 200 рублей;
  • за государственную регистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств:
  • при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, – 200 рублей с каждого из супругов;
  • при расторжении брака в судебном порядке – 200 рублей с каждого из супругов;
  • при расторжении брака по заявлению одного из супругов в случае, если другой супруг признан судом безвестно отсутствующим, недееспособным или осужденным за совершение преступления к лишению свободы на срок свыше трех лет, – 100 рублей;
  • за государственную регистрацию установления отцовства, включая выдачу свидетельства об установлении отцовства, – 100 рублей;
  • за государственную регистрацию перемены имени, включая выдачу свидетельства о перемене имени, – 500 рублей.

5. За государственную регистрацию пошлина уплачивается в следующих размерах:
  • за государственную регистрацию юридического лица – 2000 рублей;
  • за государственную регистрацию политической партии, а также каждого регионального отделения политической партии – 1000 рублей;
  • за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – 400 рублей;
  • за государственную регистрацию лекарственных средств – 2000 рублей;
  • за регистрацию иностранного гражданина и лица без гражданства, проживающего на территории РФ, по видам на жительство – 100 рублей;
  • за выдачу и обмен паспорта гражданина РФ – 100 рублей;
  • за повторную выдачу паспорта – 150 рублей.

Налоговые льготы. От уплаты государственной пошлины, установленной настоящей главой, освобождаются:
  • федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции средств массовой информации, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии – за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений;
  • физические лица – Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы;
  • физические лица – участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
  • истцы – по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;
  • истцы – по искам о взыскании алиментов;
  • истцы – по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;
  • истцы – по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного преступлением;
  • организации и физические лица – за выдачу им документов в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов;
  • стороны – при подаче жалоб по искам расторжении брака;
  • физические лица – при подаче жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания имущественного вреда причиненного преступлением;
  • прокуроры – по заявлениям в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации;
  • истцы – по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного в результате уголовного преследования, в том числе по вопросам восстановления прав и свобод;
  • физические лица – при подаче в суд заявлений об усыновлении и (или) удочерении ребенка;
  • истцы – при рассмотрении дел о защите прав и законных интересов ребенка;
  • истцы – по искам, связанным с нарушением прав потребителей;
  • истцы-пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, – по искам имущественного характера к Пенсионному фонду Российской Федерации, негосударственным пенсионным фондам либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу.
  • органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в случаях, предусмотренных законом.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Организация подала два исковых заявления имущественного характера, не подлежащих оценке, в суд общей юрисдикции.

Задание: определите сумму государственной пошлины, которую уплатит организация.

Решение:

2000 руб. × 2 = 4000 руб.

Ответ: 4000 руб.

^ РАЗДЕЛ 6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА