Geum.ru

Учебное пособие для студентов среднего профессионального образования Санкт-Петербург 2009

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


5.2. Налог на прибыль организаций
Виды доходов организации.
Кассовый метод
Формирование доходов и расходов
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   19
^

5.2. Налог на прибыль организаций


Вид налога. Налог на прибыль является федеральным прямым налогом.

Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на террито­рии Российской Федерации (ст.246 НК РФ).

Объект налога. Объектом налогообложения признается прибыль организаций, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами (ст.247 НК РФ). Доходы и расходы в целях налогообложения подразделяются на:
  • доходы и расходы, связанные с основной деятельностью организации по производству и реализации продукции, работ и услуг;
  • внереализационные доходы и расходы.

^ Виды доходов организации.

К доходам от основной деятельности организации относятся доходы, полученные в виде выручки от реализации продукции (работ и услуг) и имущественных (имущества) прав (ст.248, 249 НК РФ).

К внереализационным относятся доходы, которые не связаны с производством и реализацией, в частности к ним относятся следующие доходы (ст.250 НК РФ):
  • от долевого участия в деятельности других организаций;
  • в виде положительных курсовых и суммовых разниц;
  • в виде полученных штрафов, пеней и санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • от сдачи имущества в аренду;
  • в виде процентов по выданным займам;
  • в виде сумм неиспользованных (восстановленных) резервов;
  • в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

Виды расходов организации.

К расходам, связанным с основной деятельностью предприятия, т.е. с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст.253 НК РФ) относятся затраты, формирующие производственную себестоимость реализованной продукции, в частности:
  • материальные расходы (ст.254 НК РФ) – расходы на приобретение сырья, материалов, упаковки, тары, инструментов, инвентаря, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера и т.д.
  • расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ) – оклад работника или процент от выручки, премии, начисления за сверхурочную работу и праздничные дни в соответствии с нормами законодательства РФ, оплата отпуска, предусмотренного нормами законодательства РФ, денежные компенсации за отпуск, предусмотренные законодательством РФ, надбавки за стаж работы.
  • суммы начисленной амортизации (ст.256–259 НК РФ) – для целей налогообложения могут применяться любые методы начисления амортизации: линейный, ускоренные (способ уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет (куммулятивный));
  • прочие расходы – расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ, а расходы по добровольному страхованию включаются по фактическим затратам), представительские расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период);
  • расходы, связанные с процессом реализации, например, затраты по рекламированию, транспортировке и хранению продукции, предназначенной к реализации, и прочие расходы (ст.260–264 НК РФ).

К внереализационным расходам, которые включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности, относятся (ст.265 НК РФ):
  • расходы на содержание переданного в аренду имущества;
  • выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам;
  • расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
  • суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц;
  • расходы на формирование резервов, создаваемых на предприятии в соответствии с законодательством;
  • расходы на ликвидацию и консервацию объектов основных средств;
  • судебные расходы;
  • выплаченные штрафы, пени и прочие санкции;
  • выплаты по возмещению ущерба;
  • расходы на оплату банковских услуг;
  • суммы налогов, выплачиваемых за счет финансовых результатов;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.

Налоговая база. Налоговой базой при расчете налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов. Налогоплательщики, понесшие убытки, вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или его часть, а часть перенести на будущее (в будущем периоде уменьшить налоговую базу).

При начислении налога на прибыль используются два метода учета доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (документально), независимо от фактического поступления. Датой получения дохода или осуществления расхода признается дата, которая указана в документах.

2. ^ Кассовый метод. Организации имеют право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Таблица 3

^ Формирование доходов и расходов

Налогооблагаемая прибыль = Доходы – Расходы, учитываемые для целей налогообложения

Формирование доходов
Формирование расходов

+ Доходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (ст.249 НК РФ)

+ Внереализационные доходы (ст.250 НК РФ)

– Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НКРФ)
+ Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст.252–264 НК РФ)

+ Внереализационные расходы (ст.265–269 НК РФ)

– Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НКРФ)



К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст. 251, 270 НК РФ):
  • стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
  • положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций, в частности, в виде дивидендов по ценным бумагам (ст.275 НК РФ), так как эти доходы уже облагались нало­гом у стороны, их выплачивающей, и т.д.

К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст. 270 НК РФ):
  • расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет;
  • выплаты за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • дополнительные выплаты работникам, не предусмотренные законодательством и трудовыми договорами;
  • расходы, превышающие нормативы, установленные законодательством, в частности, на компенсации, выплачиваемые за использование личных автомобилей в служебных целях, а также представительские расходы, расходы на оплату процентов по кре­дитам, на рекламу, на добровольное страхование работников и т. д.

Ставки налога. Для налога на прибыль с 2009 предусмотрены следующие ставки:
  • на доходы, полученные в виде дивидендов, ставка устанавливается в размере 9% для российских организаций и физических лиц и 15% для доходов по дивидендам, полученным от иностранных организаций;
  • на доходы в виде процентов, полученных по государственным или муниципальным ценным бумагам, ставка в размере 15%;
  • ко всем остальным доходам, подлежащим налогообложению, применяется ставка в размере 20%, из которых в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 2%, в региональные бюджеты – 18%.

Налоговый период. Налоговым периодом для налога на прибыль признается календарный год (ст.285 НК РФ), отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налоговые льготы. При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (ст.283 НК РФ). Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог на прибыль перечисляется до 28 числа следующего месяца после окончания отчетного периода. Организации, у которых за предыдущий отчетный период выручка от реализации не превысила 1 млн. руб. за месяц или 3 млн. руб. за квартал, перечисляют налог по истечении квартала. Все остальные организации перечисляют налог в виде ежемесячных авансовых платежей, которые могут быть рассчитаны:
  • исходя из прибыли, фактически полученной за предыдущий месяц;
  • по итогам предыдущего квартала равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального платежа.

В рамках налогового периода расчет налога на прибыль ведется по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала налогового периода.

Пример расчета налоговой базы и налога:

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 г. организация имеет следующие показатели:
  1. Доходы от реализации товаров – 30 млн.руб., в том числе доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров – 2 млн.руб.
  2. Внереализационные доходы – 3 млн.руб., в том числе в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, - 1 млн.руб.
  3. Расходы связанные с производством и реализацией, – 10 млн.руб., в том числе:
  • расходы на аудиторские услуги – 0,15 млн.руб.;
  • расходы на сертификацию продукции – 0,15 млн.руб.;
  • амортизационные отчисления – 0,1 млн.руб.
  1. Внереализационные расходы – 3 млн.руб.

Организация доля целей исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы по методу начисления

Задание: рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль организации и сумму налога, подлежащую уплате организацией в бюджет за 2008 г.

Решение:

1. 30 – 2 + 3 = 31 млн.руб. – доходы.

2. 10 + 3 = 13 млн.руб. – расходы.

3. 31 – 13 = 18 млн.руб – прибыль.

4. 18 × 20% / 100 = 3,6 млн.руб. – налог на прибыль.

Ответ: 18 млн.руб., 3,6 млн.руб.